Сумма прощенного долга бывшему предпринимателю облагается НДФЛ

Каким образом ЮЛ (ФЛП) облагает налогами и отражает в налоговом расчете по ф. 1ДФ сумму списанной после окончания срока исковой давности задолженности за предоставленные, но не оплаченные товары в пользу ФЛП, прекратившего государственную регистрацию предпринимательской деятельности?

Согласно пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) безвозвратная финансовая помощь – это, в частности, сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не взыскана после окончания срока исковой давности. 

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. ІV НКУ, согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого, плательщиками налога на доходы физических лиц является физическое лицо – резидент, которое, в частности, получает доходы из источников их происхождения в Украине. 

Суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов, условно начисленных на такую помощь), предоставленной физическому лицу, включаются в состав налогооблагаемого дохода как доход в виде дополнительного блага, что определено пп. «ґ» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ.

При этом пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет по ставке, определенной в ст. 167 НКУ (18 процентов).

Поскольку в данном случае предоставленная безвозвратная финансовая помощь не является результатом от осуществления предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, которая проводится в порядке и по правилам, предусмотренным законодательством для такой категории лиц, и списывается в его пользу, то такая сумма помощи облагается налогами по нормам, установленным НКУ для налогообложения доходов физических лиц как дополнительное благо.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утверж денного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.15 г. № 4, доход, полученный налогоплательщиком в виде дополнительного блага отражается налоговым агентом в налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком «126». 

Кроме того, согласно пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ. 

Пунктом 163.1 ст. 163 НКУ предусмотрено, что объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который среди прочего включается доход, полученный налогоплательщиком в виде дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ). 

Сумма безвозвратной финансовой помощи, предоставленная налогоплательщику – физическому лицу, облагается военным сбором на общих основаниях по ставке – 1,5 процента. 

Таким образом, если юридическим лицом (физическим лицом – предпринимателем) после окончания срока исковой давности списывается сумма задолженности за предоставленные, но не оплаченные товары в пользу физического лица – предпринимателя, которое прекратило государственную регистрацию предпринимательской деятельности, то такая сумма облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором по ставке 1,5 проц. с соответствующим отражением в налоговом расчете по ф. № 1ДФ как доход, полученный в виде дополнительного блага.

ОИР 103.02