Стоит ли единщику третьей группы проводить переоценку ОС?

П(С)БУ 25 предусматривает для плательщиков единого налога (далее – ЕН) возможность учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости, не принимая во внимание их справедливую стоимость и уменьшение/ восстановление полезности. 

В то же время стандарт не запрещает единщику переоценивать актив и тестировать его на уменьшение/восстановление полезности согласно П(С)БУ 7. Такое отсутствие запрета на переоценку может помочь единщику оптимизировать налогообложение при продаже объекта основных средств (далее – ОС). 

Дело в том, что согласно п. 292.2 НК доход от продажи единщиком третьей группы объектов ОС определяется как разница между суммой продажи таких ОС и их остаточной балансовой стоимостью, которая сложилась на день продажи. Но при условии, что объекты ОС продаются единщиком после их использования не менее 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию. 

Таким образом, чем больше разница меж ду балансовой стоимостью ОС и ценой их продажи, тем больше доход единщика, а значит, и сумма ЕН, подлежащего уплате в бюджет. Поэтому в интересах единщика уменьшить такую разницу. Как это можно сделать, покажем на примере. 

ПРИМЕР 

Плательщик ЕН по ставке 5 % (неплательщик НДС) продает здание, бывшее у него в эксплуатации 5 лет. Характеристики объекта: 

• первонача льная с тоимо с т ь з д ания – 100 000 грн.; 
• остаточная балансовая стоимость на день продажи – 75 000 грн.; 
• • договорная стоимость продажи – 200 000 грн. 

При этом учетной политикой единщика предусмотрено отражение объектов ОС в бухучете и финотчетности: 

• вариант 1 – только по первоначальной стоимости с учетом износа согласно п. 8 разд. І П(С)БУ 25; 
• вариант 2 – по первоначальной (переоцененной) стоимости с учетом износа, а также потерь/выгод от уменьшения/восстановления полезности согласно П(С)БУ 7. 

Предположим, что единщик перед продажей дооценил здание до его справедливой стоимости. В результате остаточная балансовая стоимость здания на день продажи составила 199 000 грн. При этом доход от дооценки ОС не учитывается для целей обложения ЕН. Нормами НК это не предусмотрено. Доход от продажи здания составит: 

• вариант 1 – 125 000 грн. (200 000 грн. – – 75 000 грн.), а сумма ЕН от этой операции – 6 250 грн. (125 000 грн. х 5 %); 
• вариант 2 – 1 000 грн. (200 000 грн. – 199 000 грн.), сумма ЕН – 50 грн. (1 000 грн. х 5 %). 

Разница в суммах налога, подлежащих уплате, как говорится, налицо.

Что нужно сделать единщику, который решил сэкономить на налоге при продаже ОС? 

Для этого единщику необходимо: 

• внести соответствующие изменения в свою учетную политику; 
• пригласить профессионального оценщика для оценки необоротного актива; 
• отразить результаты дооценки в бухучете. 

Важный нюанс! Все эт и дейс т вия имеют смысл, если единщик продает ОС значительно дороже его балансовой стоимости и при этом цена продажи примерно соответствует справедливой стоимости объекта. То есть той стоимости, которую укажет оценщик в своем отчете. В противном случае расходы на услуги оценки могут полностью «съесть» экономию на налоге.