Стоимость услуг от нерезидента изменилась после их поставки после 01.12.2024: какой курс применить

По какому валютному (обменному) курсу НБУ осуществляется корректировка налоговых обязательств по НДС, определенных по операциям по получению услуг от нерезидента, в случае последующего за поставкой изменения их договорной (контрактной) стоимости?

В соответствии с пп. «б» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

Согласно п. 208.2 НК получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НК, на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НК.

При этом получатель услуг – налогоплательщик в порядке, определенном ст. 201 НК, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке и подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Пунктом 190.2 НК предусмотрено, что для услуг, поставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. В случае получения услуг от нерезидентов без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога.

Согласно п. 187.8 НК датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке нерезидентами субъектам хозяйствования услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.

В соответствии с п. 192.1 НК если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

То есть, в случае возникновения оснований для корректировки налогового обязательства, в частности, в случае изменения по операциям по получению услуг от нерезидента их договорной (контрактной) стоимости, получатель услуг – налогоплательщик на дату первого события составляет расчет корректировки к налоговой накладной, составленной при получении таких услуг.

Такой перерасчет налогового обязательства по НДС осуществляется по валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на дату составления расчета корректировки.

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm