Сроки хранения документов ФЛП, не проходивших проверки ГНС

Больше по теме:

Можно ли исправить ошибку в Уведомлении о приеме на работу через длительное время?

Как исправить ошибку, если налоговая накладная выписана на покупателя-неплательщика, а он оказался плательщиком НДС

Должен ли ФЛП или ФЛ, осуществляющий независимую профессиональную деятельность, хранить первичные документы более 1 095 или 1 825 дней, если органом ГНС документальная проверка не проводилась (в т. ч. более 5 лет)?

В соответствии с абзацем первым п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Абзацем первым п. 85.2 НК определено, что налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, связанных с исполнением налоговой обязанности, в течение сроков, установленных НК (пп. 16.1.12 НК).

Согласно п. 44.3 НК налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов и информации, определенных п. 44.1 НК, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение определенных законодательством сроков, но не менее:

• 2 555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии со ст. 39 «Трансфертное ценообразование» и 39² «Контролируемые иностранные компании», п. 141.4 НК (пп. 44.3.1 НК);
• 1 825 дней – для первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, составляемых лицами, определенными п. 133.1, пп. 133.2.2 и п. 133.4 НК, а также юридическими лицами, избравшими упрощенную систему налогообложения, за исключением документов, к которым применяется более длительный срок хранения согласно пп. 44.3.1 НК (пп. 44.3.2 НК);
• 1 095 дней – для других документов, на которые не распространяются требования пп. 44.3.1 и 44.3.2 НК (пп. 44.3.3 НК);
• 1 095 дней – для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, включая разрешительные документы (абзац первый пп. 44.3.4 НК).

Сроки хранения документов и информации, определенные п. 44.3 НК, рассчитываются со дня представления налоговой отчетности или другой отчетности, предусмотренной НК, для составления которой используются указанные документы и/или информация, а в случае ее непредставления – с предусмотренного НК предельного срока подачи такой отчетности, а для документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, – со дня осуществления соответствующей хозяйственной операции (для соответствующих разрешительных документов – со дня завершения срока их действия) (абзац второй пп. 44.3.4 НК).

В случае ликвидации налогоплательщика документы, определенные п. 44.1 НК, за период деятельности налогоплательщика не менее 1 825 дней (2 555 дней – для документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствии со ст. 39 «Трансфертное ценообразование» и 39² «Контролируемые иностранные компании», п. 141.4 НК), предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив (абзац третий пп. 44.3.4 НК).

Пунктом 141.4 НК определены особенности обложения нерезидентов налогом на прибыль предприятий.

Плательщиками налога на прибыль предприятий – резидентами являются, в частности, физлица-предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НК (пп. 133.1.4 НК).

Предусмотренные п. 44.3 НК сроки хранения документов и информации продлеваются на период остановки отсчета срока давности в случаях, предусмотренных п. 102.3 НК (абзац четвертый пп. 44.3.4 НК).

Следует отметить, что п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК установлено, что временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НК.

Для контролирующего органа и налогоплательщиков останавливается отсчет срока давности по документальным плановым и внеплановым проверкам, которые не проводятся согласно пп. 69.2², 69.35¹ и 69.35² п. 69 подразд. 10 разд. XX НК (пп. 69.36 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК).

Учитывая то, что налогоплательщикам после начала проверки необходимо предоставить в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки, то физлицо-предприниматель или физлицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, должен хранить первичные документы сверх определенного п. 44.3 НК срока (1 825 дней – для первичных документов в случае выплаты нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НК, 1 095 дней – для других первичных документов), если органом ГНС документальная проверка не проводилась (в т. ч. более 5 лет).

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области