Списание ТМЦ: что с НДС

Согласно п. 198.3 с. 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п. 198.5 ст. 198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с. 189.1 ст. 189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необратимыми активами приобретенными/изготовленными с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначенные для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 НКУ).

Пунктом 189.1 ст. 189 НКУ определено, что в случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 ст. 198 НКУ база налогообложения по необратимыми активами определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), а по товарам/услугами - исходя из стоимости их приобретения.

То есть в случае осуществления операции по списанию ТМЦ они начинают использоваться в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика.

А потому, если при приобретении ТМЦ суммы НДС были включены в состав налогового кредита в соответствии с п. 198.3. ст. 198 НКУ, то в случае списания ТМЦ, в связи с неиспользованием в хозяйственной деятельности, предприятие обязано начислить налоговые обязательства согласно абзацу «г» п. 198.5 ст. 198 НКУ не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит их списание.

http://officevp.sfs.gov.ua/