Соглашение между учебным заведением и ЮЛ: что с военным сбором при выплате стипендии

Больше по теме:

Студенческий трудовой договор: с кем заключается и как оформляется

Прохождение производственной практики учащимися и студентами

Оформление отношений со студентами и учащимися

Подлежит ли обложению НДФЛ и военным сбором сумма стипендии, которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств юридического лица в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и ЮЛ?

В соответствии со ст. 53 Закона от 05.09.2017 № 2145-VІІІ «Об образовании» студенты имеют гарантированное государством право на обеспечение стипендиями в порядке, установленном КМУ.

Порядок назначения и выплаты стипендий утвержден постановлением КМУ от 12.07.2004 № 882 «Вопросы стипендиального обеспечения» (далее – Порядок № 882).

Пунктом 1 Порядка № 882 определен круг соискателей образования в учебных заведениях или научных учреждениях (далее – учебные заведения) по государственному (региональному) заказу за счет средств общего фонда.

В то же время п. 2 Порядка № 882 предусмотрено, что учащимся, студентам, курсантам невоенных учреждений профессионального предвысшего образования, высшего образования, слушателям, клиническим ординаторам, ассистентам-стажерам, аспирантам и докторантам, обучающимся за средства физических и юридических лиц, стипендии могут выплачиваться за счет средств таких лиц, если это предусмотрено условиями заключенного договора между учебным заведением и физическим или юридическим лицом, заказывающим платную услугу для себя или другого лица, принимая на себя финансовые обязательства по ее оплате.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно п. 163.1 которого объектом налогообложения резидента является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Статьей 165 НКУ определен конечный перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, то есть не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Так, согласно пп. 165.1.26 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 НКУ (сумма, равная размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн), что в 2026 году составляет 4 660 грн в месяц (3 328 грн х 1,4).

Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставке, определенной п. 167.1 НКУ (18 процентов).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определеннуюст. 167 НКУ (пп. 168.1.1 НКУ).

Вместе с тем объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В соответствии с п. 163.1 НКУ объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, сумма стипендии, выплачиваемая учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту за счет средств юридического лица в соответствии с соглашением, заключенным между учебным заведением и юридическим лицом, не подлежит обложению НДФЛ в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым пп. 169.4.1 НКУ (в 2026 году – 4 660 грн), а сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 5 %.

ОИР, категория 103.02