Следует ли в Расчете отражать выплату дохода в пользу ФЛП

Больше по теме:

Месячный Налоговый расчет: анализируем изменения

Исправление ошибок в заголовочной части Налогового расчета: возможно ли это?

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Нужно ли налоговому агенту в Расчете отражать выплату дохода в пользу самозанятых лиц (ФЛП и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность)?

Согласно пп. «б» п. 176.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета:

• для налоговых агентов, являющихся физлицами-предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала);
• для других налоговых агентов, кроме физлиц-предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца.

Вместе с тем согласно пп. 14.1.180 НКУ налоговый агент по НДФЛ – это, в частности, самозанятое лицо, независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязанное начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НКУ.

Подпунктом 14.1.226 НКУ определено, что самозанятое лицо – налогоплательщик, который является физлицом-предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Согласно п. 46.1 НКУ определен порядок подачи налоговой отчетности, в частности, налоговая декларация, расчет, отчет – это документ, подаваемый налогоплательщиком (в т. ч. обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующим органам в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата денежного обязательства, в том числе налогового обязательства или отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), по которым налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, суммы удержанного и/или уплаченного налога, а также суммы начисленного единого взноса.

Налоговый контроль – система мер, принимаемых контролирующими органами и координируемая центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, с целью контроля правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также соблюдения законодательства по вопросам регулирования обращения наличных денег, проведения расчетных и кассовых операций, патентования, лицензирования и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 61.1 НКУ). Способы осуществления налогового контроля определены ст. 62 НКУ.

Вместе с тем согласно п. 71.1 НКУ информационно-аналитическое обеспечение деятельности контролирующих органов – комплекс мер, координируемый центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику, по сбору, обработке и использованию информации, для выполнения возложенных на контролирующие органы функций.

Кроме того, согласно пп. 72.1.1.1 НКУ для информационно-аналитического обеспечения деятельности контролирующего органа используется информация, поступившая от налогоплательщиков и налоговых агентов, в частности информация, содержащаяся в налоговых декларациях, расчетах, отчетах об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, определенной п. 133.4 НКУ, других отчетных документах.

Подпунктом 51.1 НКУ предусмотрено, что налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, плательщики единого взноса (кроме физлиц-предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, как налоговых агентов и плательщиков единого взноса) обязаны подавать в контролирующие органы в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, Расчет.

Физлица-предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, как налоговые агенты, плательщики единого взноса обязаны подавать в контролирующие органы в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, Расчет с разбивкой по месяцам отчетного квартала.

Форма Расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Расчета утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок).

Учитывая изложенное, налоговый агент в случае начисления (выплаты) доходов в пользу самозанятых лиц (физлиц-предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность) обязан подавать налоговую отчетность контролирующему органу, в частности Расчет, независимо от того, что НКУ предусмотрено освобождение налогового агента от обязанности начисления и уплаты НДФЛ и военного сбора с указанных доходов, при условии предоставления самозанятым лицом копии документов, подтверждающих его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности (справки о постановке на налоговый учет в качестве физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность), а также при необходимости извлечения из реестра плательщиков единого налога.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, доход, уплаченный самозанятому лицу, отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».

ОИР, категория 103.25