Штрафные санкции за нарушение сроков для подачи налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов

Главное управление ГНС в Киевской области уведомляет, что ГНС в связи с многочисленными запросами территориальных органов ГНС и налогоплательщиков относительно применения к налогоплательщикам, имеющим возможность своевременно выполнять свои налоговые обязанности, штрафных санкций за нарушение сроков, определенных Налоговым кодексом (далее – НК), для подачи налоговой отчетности, уплаты налогов и сборов, письмом от 18.04.2024 № 11338/7/99-00-04-01-03-07 разъясняет следующее.

О применении штрафных санкций за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности

За неподачу или подачу налогоплательщиком налоговой отчетности с нарушением сроков, определенных НК, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных п.120.1 НК, в зависимости от того, применялись ли к плательщику в течение года штрафные санкции за такое нарушение.

Для определения начала течения годового срока (365 или 366 календарных дней для высокосного года) принимается дата вынесения контролирующим органом налогового уведомления-решения по результатам камеральной/документальной проверки контролирующего органа, как по основному, так и неосновному месту учета плательщика по любым налогам и сборам за неподачу (несвоевременную подачу) налоговой отчетности.

На период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

Согласно абзацу восьмому (абзацу шестому в редакции, действовавшей до 03.09.2023) пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК плательщики, имеющие возможность своевременно исполнять налоговые обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение обязанности по подаче отчетности, в том числе предусмотренной п. 46.2 НК, за 2021 год (для отчетности, подаваемой за годовой отчетный (налоговый) период), предельный срок подачи которой приходится на период, начиная с 24.02.2022 по 01.06.2022, за I квартал 2022 года (для отчетности, подаваемой за квартальный отчетный (налоговый) период), и отчетности за февраль – май 2022 года (для отчетности, подаваемой за месячный отчетный (налоговый) период), при условии подачи такой отчетности в контролирующий орган не позднее 20.07.2022.

Освобождение от ответственности не распространяется на годовые налоговые декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по транспортному налогу, по плате за землю, по единому налогу четвертой группы, которые подаются за текущий отчетный период не позднее 20 февраля текущего года.

Указанный вывод базируется на том, что предельный срок подачи налоговой отчетности за 2022 год не приходится на период, определенный пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд.XX НК (с 24.02.2022 по 01.06.2022), а предельный срок подачи налоговой отчетности за 2021 год не приходится на период действия военного положения на территории Украины, поэтому сроки подачи налоговой отчетности, определенные п. 69 подразд. 10 .разд. XX НК, не касаются подачи налоговой отчетности по таким налогам за годовой отчетный период.

Следовательно, штрафные санкции, установленные п. 120.1 НК, применяются к плательщикам в случае неподачи или подачи после 20.07.2022 налоговой отчетности по:

• налогу на прибыль, в том числе для неприбыльных учреждений и организаций, части чистой прибыли (дохода) – за 2021 год;
• налогу на прибыль, в том числе для неприбыльных учреждений и организаций, части чистой прибыли (дохода), единому налогу третьей группы (со ставкой 3 или 5 %), рентной плате, экологическому налогу, сбору за места для парковки транспортных средств, туристическому сбору – за I квартал 2022 года;
• налогу на прибыль (при подаче отчетности в соответствии с пп. 133 .4.3 НК), НДС, рентной плате, плате за землю (в случае подачи ежемесячно) – за февраль – май 2022 года;
• налогам/сборам/платежам за другие отчетные периоды – не позднее сроков, определенных НК для подачи налоговой отчетности по таким налогамв/сборам/платежам.

О применении штрафных санкций за нарушение правил уплаты (перечисления) согласованных сумм денежных обязательств

При неуплате налогоплательщиком согласованной суммы денежного обязательства в течение сроков, определенных НК, предусмотрена ответственность в виде штрафа в размерах, установленных ст. 124 НК.

Согласно п. 124.1 НК, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение отроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенного суммы налогового долга;
• при задержке более чем 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства – в размере 10 % погашенной суммы дополнительного долга.

Штраф, определенный п. 124.1 НК, применяется только после уплаты налогового (денежного) обязательства, поскольку указанный штраф рассчитывается от погашенной суммы налогового долга.

Отмечаем, что по результатам камеральных проверок штрафные санкции, определенные п. 124.2 и 124.3 НК, не применяются, поскольку во время камеральной проверки контролирующий орган не имеет возможности доказать или опровергнуть обстоятельства, которые не могут иметь другой цели, кроме как невыполнение или ненадлежащее исполнение требований, установленных НК (письмо ГНС от 06.10.2023 № 25118/7/99-00-04-02-04-07).

С учетом особенностей, определенных абзацем девятым пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК, налогоплательщики, имеющие возможность своевременно исполнять обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей по срокам уплаты налогов и сборов, в частности, за 2021 год (для годового отчетного (налогового) периода), за I квартал 2022 года (для квартального отчетного (налогового) периода), январь – май 2022 года (для месячного отчетного (налогового периода)), при условии их уплаты не позднее 01.08.2022.

Необходимо учитывать, что положения пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК применяются к обязанностям уплаты отдельных налогов/сборов/платежей, в отношении которых НК определены отдельные сроки уплаты при установленном годовом отчетном периоде.

В частности, налоговое обязательство по плате за землю, определенное в годовой налоговой декларации, уплачивается равными долями за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, что следуют за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 НК).

Ежемесячная уплата налогового обязательства по плате за землю за налоговый отчетный период, равный календарному месяцу, в случае подачи годовой налоговой декларации рассматривается как уплата за месячный отчетный период.

Учитывая указанное, субъект хозяйствования, имеющий возможность своевременно выполнять налоговые обязанности относительно соблюдения сроков уплаты платы за землю, освобождается от ответственности за нарушение сроков уплаты платы за землю за период январь – май 2022 года, при условии ее уплаты не позднее 01.08.2022.

При уплате платы за землю за январь – май 2022 года позднее 01.08.2022, а также за нарушение сроков уплаты платы за землю за июнь – декабрь 2022 года и последующие отчетные периоды субъект хозяйствования не освобождается от ответственности, к плательщикам применяются штрафные санкции, определенные ст. 124 НК.

Налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, транспортному налогу и единому налогу четвертой группы, определенное в годовой налоговой декларации, уплачивается юридическими лицами:

• авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, отражаемыми в годовой налоговой декларации (пп. «б» пп. 266.10.1 НК);
• авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, отражаемыми в годовой налоговой декларации (пп. «б» пп. 267.8.1 НК);
• ежеквартально в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала (пп. 295.9.2 НК).

Следовательно, уплата налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, транспортного налога, единого налога четвертой группы, который вносится ежеквартально, считается уплатой за квартальный отчетный период, и на нее распространяется действие абзаца девятого пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

Таким образом, за нарушение срока уплаты этих налогов за I квартал 2022 года такие плательщики освобождаются от ответственности при условии уплаты обязательств не позднее 01.08.2022.

С учетом вышеприведенного положения пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК, не освобождают плательщиков от применения штрафных санкций, установленных п. 124.1 поНК, в случае уплаты после 01.08.2022 согласованной суммы денежного обязательства:

• по налогу на прибыль, части чистой прибыли (дохода) – за 2021 год;
• налогу на прибыль, части чистой прибыли (дохода), единому налогу третьей группы (со ставкой 3 или 5 %), единому налогу четвертой группы, налогу на недвижимое имущество, отличное от земельных участков, транспортному налогу, экологическому налогу, рентной плате, туристическому сбору, сбору за места для парковки транспортных средств – за I квартал 2022 года;
• налогу на прибыль (налогоплательщиками, которые применяют месячный отчетный (налоговый) период, согласно пп. 133.4.3 НК), НДС, единому налогу третьей группы (со ставкой 2 %), рентной плате, плате за землю – за январь – май 2022 года;
• налогам/сборам/платежам за другие отчетные (налоговые) периоды – при нарушении сроков, определенных НК для уплаты таких налогов/сборов/платежей.

При этом отсчет срока задержки уплаты согласованной суммы денежного обязательства, установленного абзацами вторым и третьим п. 124.1 НК, в контексте платежей и отчетных периодов, указанных в пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК, начинается с 02.08.2022.

Обращаем внимание, что уплата в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС, задекларированных в представленной налоговой отчетности по НДС, проводится со счета в системе электронного администрирования НДС плательщика, а уплата штрафных санкций – со счета в банке или небанковском предоставителе платежных услуг в соответствующий бюджет.

ГУ ГНС в Киевской области