Резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях предоставил возвратную/безвозвратную финпомощь: как определить объект налогообложения

В соответствии с пп. 141.9 ¹.2.6 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях являются операции по выплате (предоставлению) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, финансовой помощи в сумме, определенной по правилам, установленным пп. 135.2.1.7, 135.2.1.8, 135.2.1.8¹ НК.

При этом согласно пп. 135.2.1.7 НК база налогообложения определяется как сумма финансовой помощи: предоставленная лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, если такая финансовая помощь не подлежит возврату; предоставленная связанному лицу (физическому или юридическому), не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, независимо от наличия условия о возврате; предоставленная несвязанному лицу (физическому или юридическому), не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, если финансовая помощь не была возвращена в течение 12 календарных месяцев, начиная с месяца, следующего за календарным месяцем, в котором была выдана сумма финансовой помощи, или если до истечения указанного 12-месячного срока задолженность по такой финансовой помощью была признана безнадежной согласно пп. 14.1.11 НК или была прекращена в результате прощения долга, за исключением:

• суммы финансовой помощи, предоставленной неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹ НК;
• суммы финансовой помощи, подлежащей возврату, предоставленной в соответствии с положениями коллективного договора или по решению органа управления налогоплательщика физическому лицу, являющемуся специалистом резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, и в то же время не связанным с таким налогоплательщиком лицом, с учетом норм пп. 137.10.4.5 НК;
• суммы финансовой помощи, которая подлежат обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НК или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НК и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НК;
• суммы задолженности за товары (работы, услуги), поставленные резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях физическому лицу, прощенному таким резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, которая подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НК или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НК и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НК;
• сумм, определенных как безвозвратная финансовая помощь в соответствии с абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.257 НК;
• членских (вступительных) и/или целевых взносов в иностранные (международные) организации и учреждения в сумме, не превышающей 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, на одну организацию;
• предоставленной безвозвратной финансовой помощи и/или стоимости бесплатно предоставленного налогоплательщиком имущества (работ, услуг) в течение налогового (отчетного) года неприбыльным организациям, определенным п. 133.4 НК, в размере, превышающем 0,5 % суммы чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год, кроме неприбыльной организации, к которой применяются положения пп. 135.2.1.8¹ НК (пп. 135.2.1.8 НК);
• предоставленной безвозвратной финансовой помощи и/или стоимости бесплатно предоставленного налогоплательщиком имущества (работ, услуг) в течение налогового (отчетного) года неприбыльной организации, которая определенна п. 133.4 НК и является национальным заведением высшего образования в соответствии с Законом от 01.07.2014 № 1556-VII «О высшем образовании», в размере, превышающем 1 % суммы чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год (пп. 135.2.1.8¹ НК).

Кроме того, согласно пп. 141.9¹.2.5 НК объектом налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях являются операции по передаче имущества (предоставления работ, услуг) (передачи рисков, связанных с правом собственности, или передачи результатов работ, услуг) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на его особых условиях, без требований относительно компенсации его (их) стоимости, в том числе относительно бесплатной передачи имущества (работ, услуг) на сумму, определенную согласно правилам, установленным пп. 135.2.1.6 НК.

При этом согласно пп. 135.2.1.6 НК база налогообложения определяется как сумма стоимости имущества (работ, услуг), предоставленного (оказанных) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований относительно компенсации его (их) стоимости (в т. ч. бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг)), за исключением:

• предоставленного (предоставленных) неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹ НК;
• распространенного (распространенных) резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях (в т. ч. с привлечением третьих лиц) при проведении рекламных (маркетинговых) мероприятий, при условии что обычная цена единицы товара (работ, услуг), которая используется в рекламном (маркетинговом) мероприятии как отдельная единица распространения, не превышающая размера двух прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января налогового (отчетного) года;
• если стоимость такого имущества (работ, услуг) подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НК или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НК и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НК;
• дополнительных благ, предоставляемых резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются НДФЛ из-за отсутствия персонифицированного учета;
• суммы пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, предусмотренных пп. «в» и «г» пп. 164.2.16 НК.

Для целей пп. 135.2.1.6 НК:

• бесплатно предоставленным имуществом считается также имущество, недостаток которого обнаружен во время инвентаризации, при условии что балансовая стоимость такого отсутствующего имущества по состоянию на дату проведения инвентаризации превышает 5 % совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы имущества, в отношении которого проводится инвентаризация (кроме списания недостачи в пределах норм естественной убыли), и налогоплательщик не обратился в соответствующие органы с заявлением о совершении уголовного правонарушения или привлечения виновных лиц к ответственности или не принял меры к взысканию суммы компенсации с хранителя, страховой компании и т. п. в связи с такой недостачей;
• однородная группа имущества означает совокупность имущества, объединяемого по признаку однородности сырья и материала, назначения, способа производства и т. п. Если налогоплательщиком определена однородная группа имущества в соответствии с учетной политикой предприятия, используются соответствующие положения учетной политики предприятия.

ОИР, категория 102.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm