Разные периоды приобретения и возврата товара: как определяется стоимостный критерий КО

Для определения стоимостного критерия контролируемой операции учитываются совершенных хозяйственных операциях за соответствующий налоговый (отчетный) год, которые могут влиять на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий.

Если приобретение и частичное возвращение этого самого товара осуществлена в течение одного отчетного календарного года, то при определении стоимостного критерия контролируемой операции в этом отчетном году учитывается стоимость поставки, уменьшенная на стоимость возвращенного товара.

В случае если приобретение состоялось в одном отчетном календарном году, а частичный возврат состоялось в следующем году, то при определении стоимостного критерия контролируемой операции в календарном году, в котором осуществлена ​​поставка, учитывается вся стоимость приобретенного товара. При этом в следующем году стоимость частично возвращенного товара не учитывается при определении стоимостного критерия контролируемой операции и не умаляет стоимость других операций при определении такого критерия.

При заполнении раздела «Сведения о контролируемых операции» приложения к Отчету о контролируемых операции (далее - Отчет) отмечается, в частности:

• графе 17 «Количество» - количество предметов операции;
• в графе 20 «Общая стоимость сделки (за вычетом косвенных налогов) (грн)» - стоимость контролируемой операции (за вычетом косвенных налогов) в гривнах, по которому соответствующая операция отражена в бухгалтерском учете налогоплательщика.

То есть в графах 17 и 20 раздела «Сведения о контролируемых операции» приложения к Отчету должны отражаться, соответственно, количество и стоимость поставки, уменьшенные на количество и стоимость возвращенного этого самого товара в течение одного отчетного календарного года.

По учету суммы предварительной оплаты за товар при определении стоимостного критерия контролируемой операции, то согласно пп. 9.2 п. 9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг не признается расходами и не включается в отчет о финансовых результатах.

Учитывая, что сумма предоплаты за товар (возвращенной предоплаты) не влияет на объект налогообложения налогом на прибыль предприятий, то при определении стоимостного критерия контролируемой операции такая операция не учитывается и не отражается в Отчете.

ОИР 137.03