Размер суточных, если командированный за сутки находился как на территории Украины, так и за ее пределами

Какой размер суточных учитывается при определении объекта обложения НДФЛ, если командированное ФЛ в течение суток находилось как на территории Украины, так и за ее пределами? 

Согласно пп. 165.1.11 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, денежные средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК. 

Согласно пп 170.9.1 НК в налогооблагаемый доход не включаются командировочные расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физлица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу – не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному НБУ, в расчете на каждый такой день. 

Суммы и состав командировочных расходов, порядок отчетности об использовании денежных средств, выданных на командировку госслужащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определяются Кабмином. Сумма суточных для таких категорий физлиц не может превышать сумму, установленную пп 170.9.1 НК. 

Сумма суточных определяется в случае командировки: 

• в пределах Украины и стран, въезд граждан Украины на территорию которых не требует наличия визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке и соответствующими первичными документами; 
• в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), – согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание командировочного лица). 

При отсутствии указанных подтверждающих документов сумма суточных включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика. 

Основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств, является Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина от 13.03.1998 № 59 (далее – Инструкция № 59). При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 в качестве вспомогательного (справочного) документа. 

Согласно пп. 16.2 п. 16 разд. ІІІ «Порядок командировки за границу» Инструкции № 59 суточные расходы за время пребывания в командировке возмещаются в пределах утвержденных сумм, в частности: 

а) за каждый день пребывания в командировке, включая день выбытия и прибытия, – по нормам, установленным для государства, в которое командирован работник (при отсутствии пересадок на другое транспортное средство или остановок в гостинице (мотеле, другом жилом помещении) на территории Украины) других иностранных государств при нахождении в пути к государству командировки или возвращению к месту постоянной работы). 

Если откомандированный, находясь в пути к государству командировки или возвращаясь к месту постоянной работы, имеет пересадку на другое транспортное средство или остановку в отеле (мотеле, другом жилом помещении) на территории других иностранных государств, суточные расходы за время проезда по их территории возмещаются в суммах, установленных для соответствующих государств, со дня пересечения границы соответствующего иностранного государства (согласно дате, определенной в транспортных билетах, счетах за проживание в гостинице (мотеле), другом жилом помещении, или согласно отметкам пограничных служб о пересечении границы соответствующего иностранного государства). 

В случае пересечения в течение суток границы нескольких иностранных государств (не являющихся государством командировки) суточные расходы возмещаются в размере среднего арифметического от сумм, установленных для этих государств. 

За день выбытия из Украины в командировку за границу при отсутствии пересадки на другое транспортное средство или остановки в гостинице (мотеле, другом жилом помещении) на территории Украины суточные расходы возмещаются по нормам первого иностранного государства, в котором осуществляется пересадка (остановка). 

День прибытия в Украину (пересечение границы) – по нормам последнего иностранного государства, в котором осуществляется пересадка (остановка). 

За день пересечения границы государства командировки (независимо от наличия в течение суток пересадок и/или остановок на территории других иностранных государств во время пребывания в пути к государству командировки или возвращения к месту постоянной работы) суточные расходы возмещаются по нормам, установленным для государства, в которое командирован работник; 

б) если командированный, находясь в пути к иностранным государствам, или возвращаясь из соответствующего государства, имеет пересадку на другое транспортное средство или остановку в отеле (мотеле, другом жилом помещении) на территории Украины, то возмещение командировочных расходов за период проезда по территории Украины осуществляется в порядке, предусмотренном для служебных командировок в пределах Украины. 

При этом суточные расходы со дня последней пересадки на другое транспортное средство (выбытие из гостиницы, мотеля, другого жилого помещения) на территории Украины во время командировки за границу и до дня первой пересадки на другое транспортное средство (остановки в отеле, мотеле, другому) жилом помещении) на территории Украины (включительно) при возвращении в Украину возмещаются по нормам, установленным для командировок за границу. В случае, если день отправления в командировку или день прибытия командированного работника к месту постоянной работы совпадает с днем указанной пересадки (остановки), суточные расходы за соответствующие день выбытия или день прибытия возмещаются по нормам, установленным для командировок за границу. 

В случае отсутствия такой пересадки (остановки) суточные расходы возмещаются за каждый командировочный день, включая день выбытия и прибытия, – по нормам, установленным для командировок за границу. 

ОИР, категория 103.17