Пропорциональное отнесение сумм НДС к налоговому кредиту

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использование таких товаров/услуг, внеоборотных активов в не облагаемых налогом операциях.

Нормы установлены п. 199.1 ст. 199 НКУ.

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций (без учета сумм НДС) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года (п. 199.2 ст. 199 НКУ).

Пунктом 199.3 ст. 199 НКУ определено, что плательщики НДС, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие необлагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь плательщики НДС проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов у налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции.

Плательщик НДС по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и внеоборотных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета (п. 199.4 ст. 199 НКУ).

Доля использования товаров/услуг, внеоборотных активов в налогооблагаемых операциях, определена с учетом норм пунктов 199.2 – 199.4 ст. 199 НКУ, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 ст. 199 НКУ. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета плательщика НДС, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком НДС в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета (п. 199.5 ст. 199 НКУ).

https://dp.tax.gov.ua