Приобретение товаров у нерезидента: порядок формирования налогового обязательства и НК у комитента/комиссионера

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что поставкой товаров является передача товаров согласно договору, по которому оплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Нормы установлены п.п. "е" о.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным ст.ст. 187 и 198 НКУ (п. 189.4 ст. 189 НКУ).

Вместе с тем, норма п. 189.4 ст. 189 НКУ не распространяется на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров (п. 189.6 ст. 189 НКУ).

Порядок обложения таких операций определяется с учетом норм п. 187.11 ст. 187 НКУ, согласно которому предварительная оплата стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, не изменяет значение сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога - импортера.

Согласно п. 198.2 ст. 198 НКУ для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 НКУ.

Вместе с этим согласно п. 198.6 ст. 198 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины).

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога (п. 201.12 ст. 201 НКУ).

Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины право на налоговый кредит по такой операции возникает только у комитента на дату уплаты налоговых обязательств согласно п. 187.1 ст. 187 НКУ на основании таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства.

Налоговые обязательства по комиссионному вознаграждению у комиссионера в соответствии с п. 187.1 ст. 187 НКУ возникают в общем порядке по правилу первого события: либо по дате получения вознаграждения от комитента на текущий счет, либо по дате подписания акта предоставленных услуг. При этом налогооблагаемая база определяется в соответствии с требованиями п. 188.1 ст. 188 НКУ.

https://dp.tax.gov.ua