Принудительно изъяли ОС у ЮЛ во время действия военного положения в пользу военной администрации: осуществляется ли корректировка финансового результата

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с КПН сообщает, что согласно Указу Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 на всей территории Украины введено военное положение.

Согласно п. 2 части первой ст. 1 Закона Украины от 17 мая 2012 года № 4765-VI «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения» с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 4765) изъятие имущества – лишение государственных предприятий, государственных хозяйственных объединений права хозяйственного ведения или оперативного управления индивидуально определенным государственным имуществом с целью его передачи нужд государства в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения.

Изъятие имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения производится без возмещения стоимости такого имущества (часть третья ст. 3 Закона № 4765).

Согласно абзацу первому п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения ) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ продажа (реализация) товаров – это любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставление, а также операции по безвозмездному предоставлению товаров.

Следовательно, операции по лишению государственных предприятий права хозяйственного ведения или оперативного управления государственным имуществом с целью его передачи для нужд государства в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения приравниваются к продаже такого имущества.

Согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Пунктом 138.2 ст. 138 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и затрат на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартов финансовой отчетности в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Таким образом, налогоплательщик в случае принудительного изъятия основных средств во время действия военного положения в пользу военной администрации осуществляет корректировку финансового результата до налогообложения в соответствии с требованиями пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 НКУ.

https://cvp.tax.gov.ua