Применяется ли НДС к субсидиям и дотациям?

Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 21 октября 1995 №848 «Об упрощении порядка предоставления населению субсидий для возмещения расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг, приобретение сжиженного газа, твердого и жидкого печного бытового топлива» оплата жилищно-коммунальных услуг населением осуществляется как в полном размере утвержденного тарифа с учетом НДС, так и в уменьшенном на размер субсидии (предоставляется малообеспеченным слоям населения) и дотации (предоставляется отдельным льготным категориям населения, наприк ад, ветеранам войны, военнослужащим и др.). Такие субсидии и дотации оплачиваются не напрямую населением, а возмещаются производителям жилищно-коммунальных услуг из соответствующих местных бюджетов. В случае утверждения соответствующим органом местного самоуправления тарифов ниже размера экономически обоснованных затрат на их производство, производитель жилищно-коммунальных услуг имеет право на возмещение потерь. Такое возмещение предоставляется из соответствующего местного бюджета.

Таким образом, производитель жилищно-коммунальных услуг получает в качестве компенсации предоставленных им услуг:

• тариф, который уплачивается населением в полном объеме;
• часть тарифа, выплачиваемая льготными категориями населения;
• часть тарифа, которая оплачивается из соответствующих местных бюджетов в размере субсидий и дотаций, предоставляемых льготным категориям населения;
• между утвержденными тарифами и размером экономически обоснованных расходов на их производство (производственная дотация на покрытие убытков от поставки услуг по тарифу);
• тариф, который уплачивается другими категориями покупателей (бюджетные организации, коммерческие структуры и др.)

Согласно п.188.1 ст.188 НКУ база налогообложения операций по поставке услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование , который взимается со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных сред лий, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом, согласно пп.197.1.28 п. 197.1 ст.197 НКУ операции по поставке товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета освобождаются от налогообложения НДС.

При предоставлении жилищно-коммунальных услуг стоимость таких услуг, которая была оплачена населением или бюджетами соответствующего уровня (в связи с предоставлением населению льгот и субсидий) в пределах установленного регулируемого тарифа, подлежит обложению НДС по основной ставке. Разница между фактическими затратами на изготовление (приобретение) жилищно-коммунальных услуг (себестоимости) и регулируемыми тарифами на их продажу населению (разница между себестоимостью и тарифом) освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, при предоставлении жилищно-коммунальных услуг объектом налогообложения НДС являются операции по поставке таких услуг плательщиком, а не средства, получаемые поставщиком в счет оплаты стоимости поставленных услуг. При этом, база налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций определяется в соответствии с ст.188 НКУ, с учетом того, что в соответствии с пп.197.1.28 п.197.1 ст.197 НКУ часть стоимости жилищно-коммунальных услуг, превышающей тариф, и получаемой из бюджета в виде дотации, освобождается от налогообложения НДС.

http://lv.sfs.gov.ua/