Применяется ли коэффициент индексации НДО земель за 2023 год при исчислении общего МНО за 2023 год

Применяется ли ЮЛ – плательщиками ЕН третьей и четвертой группы коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель за 2023 год (1,051) при исчислении общего минимального налогового обязательства за 2023 год? 

В соответствии с абзацами первым – третьим п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

В таком приложении, в частности, указываются: 

• кадастровые номера земельных участков, которые используются такими плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности и для которых определяется МНО, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков. 

Подпунктом 14.1.114² НК установлено, что МНО – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

МНО относительно земельного участка, нормативная денежная оценка которого проведена, исчисляется по формуле, приведенной в п. 38¹.1 НК, элементом которой является нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю. 

МНО относительно земельного участка, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формуле, приведенной в п. 38¹.2 НК, элементом которой является нормативная денежная отметка 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю.

Центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере земельных отношений, по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка земель и земельных участков, на 1 января текущего года по формуле, установленной п. 289.2 НК. 

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель, указанной в технической документации по нормативной денежной оценке земель и земельных участков (абзац пятый п. 289.2 НК). 

На веб-портале Государственной службы Украины по геодезии, картографии и кадастру в разделе «Рынок и оценка земель» 15.01.2024 размещена информация «Об индексации нормативной денежной оценки земель за 2023 год», в которой проинформировано о значении коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель за 2023 год, который составляет 1,051, а также информация о коэффициенте индексации нормативной денежной оценки земель в разрезе лет, который, в частности, составляет: 2017 год – 1,0; 2018 год – 1,0; 2019 год – 1,0; 2020 год – 1,0; 2021 год – 1,0 (для сельскохозяйственных угодий (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги)) и 2022 год – 1,0 (для сельскохозяйственных угодий (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги)). 

Учитывая то, что при определении МНО используется нормативная денежная оценка соответствующего земельного участка или нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по области с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным НК для взимания платы за землю, и то, что налоговые обязательства по платы за землю согласно п. 286.2 НК исчисляются плательщиками по состоянию на 01.01.2024 на текущий 2024 год, а общее МНО определяется за 2023 год, то при осуществлении расчета общего МНО за налоговый (отчетный) 2023 год плательщики единого налога используют коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель за 2022 год, который составляет 1,0. То есть, нормативная денежная оценка земельного участка и нормативная денежная оценка 1 гектара пашни по области осталась такой, которая использовалась при определении общего МНО за 2022 год.

Коэффициент 1,051 будет применяться при расчете общего МНО за налоговый (отчетный) 2024 год. 

При этом для получения информации о нормативной денежной оценке земельных участков и нормативной денежной оценке 1 гектара пашни по Автономной Республике Крым или по области (с учетом коэффициентов индексации) необходимо обращаться в территориальные подразделения Государственной службы Украины по вопросам геодезии, картографии и кадастра. 

ОИР, категория 108.01