Применение штрафных санкций к налоговому агенту

Согласно Налоговому кодексу Украины (далее - НКУ) налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и военного сбора являются: юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм (подпункт 14.1.180 пункта 14.1 статьи 14 НКУ).

Порядок и сроки уплаты НДФЛ и военного сбора в бюджет налоговым агентом определено ст.168 НКУ, согласно которой НДФЛ и военный сбор уплачивается в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода. В случае если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, НДФЛ и военный сбор следует перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​месяца, в котором произошло такое начисление.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента, то НДФЛ и военный сбор уплачиваются (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем ​​такого начисления (выплаты, предоставления).

Ответственность за нарушение налоговым агентом своих обязанностей по представлению налоговой отчетности по форме 1-ДФ.

Согласно правилам, предусмотренным п. 119.1 ст. 119 НКУ, непредставление, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности по форме 1-ДФ, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и / или увеличения налоговых обязательств плательщика налога и / или изменения налогоплательщика влечет наложение штрафа в размере 1020 гривен.

Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение влечет наложение штрафа в размере 2040 гривен.

Одновременно, на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также на граждан - субъектов предпринимательской деятельности за непредставление или представление с нарушением сроков налоговой отчетности по форме 1-ДФ может быть наложен административный штраф (ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях (далее - КпАПП) и на основании ст. 1634 КпАПП предназначена мера ответственности в размере от 2 до 3 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее - НМДГ), при повторном нарушении в течение года - от 3 до 5 НМДГ.

Вместе с тем, согласно п. 119.3 ст. 119 НКУ штрафы не применяются в случаях, если ошибки в регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов в налоговой отчетности по форме 1-ДФ были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом (данные сообщение можно посмотреть в электронном кабинете налогоплательщика).

Ответственность за нарушение налоговым агентом своих обязанностей по начислению и уплате НДФЛ и военного сбора.

В случае выявления контролирующим органом факта неуплаты, несвоевременной уплаты или недоплаты НДФЛ и военного сбора на налогового агента ждут санкции.

1. Если имеется задолженность по выплате налогооблагаемого дохода, а НДФЛ и военный сбор в бюджет неуплаченной, несвоевременно уплаченной или недоплачено, а предельный срок для их уплаты истек, налоговому агенту применяют штрафные санкции в соответствии со ст. 126 НКУ, а именно:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства - в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства - в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.

2. Если задолженность по выплате налогооблагаемого дохода отсутствует налоговому агенту который не уплатил НДФЛ и военный сбор, а предельный срок для их уплаты истек, применяют штрафные санкции в соответствии со ст. 127 НКУ, а именно:

• неначислении, неудержание и / или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влечет наложение штрафа в размере 25 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет.
• те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней влечет наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет.
• действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и больше влекут наложение штрафа в размере 75 процентов.

3. В случае, когда налоговый агент не начислил (неправильно рассчитал) сумму НДФЛ и военного сбора, в свою очередь, привело к ошибке в виде недоплаты налога в бюджет, то в таком случае налоговый агент несет ответственность на основании ст. 127 НКУ.

4. совершении нарушения применяется начисление пени за каждый календарный день просрочки, согласно правилам, установленным ст. 129 НКУ.

Одновременно, для должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также на граждан - субъектов предпринимательской деятельности за НЕ начисления, неудержание и / или неуплату (неперечисление) налогов на основании ст. 1634 КпАПП предназначена мера ответственности в размере от 2 до 3 НМДГ, и повторно в течение года - от 3 до 5 НМДГ.

За уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) в значительных размерах, должностные лица предприятий, учреждений, организаций, а также граждане - субъекты предпринимательской деятельности несут видподальнисть соответствии со ст. 212 Уголовного кодекса Украины.

kyiv.tax.gov.ua