Предприниматель на общей системе изменил налоговый адрес: куда отчитываться и платить налоги?

Главное управление ГНС в Полтавской области сообщает, что согласно п. 177.5 ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НК) физические лица – предприниматели подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (далее – Декларация) по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НК для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы.

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с фактическими данными учета доходов и расходов, что ведется согласно п. 177.10 ст. 177 НК, каждый календарный квартал и уплачиваются в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября). Авансовый платеж за четвертый календарный квартал не рассчитывается и не уплачивается (п.п. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 НК).

Налоговым адресом налогоплательщика – физического лица признается место его жительства, по которому он берется на учет как налогоплательщик в контролирующем органе (п. 45.1 ст. 45 НК).

Согласно абзацу второму части пятой ст. 78 Бюджетного кодекса в случае изменения местонахождение субъекта хозяйствования и его регистрации в качестве налогоплательщика по новому местонахождению уплата определенных налоговым законодательством общегосударственных налогов и сборов, распределяемых между государственным и местными бюджетами, и местных налогов и сборов осуществляется по месту предварительной регистрации налогоплательщика до истечения текущего бюджетного периода.

Пунктом 10.13 разд. X Порядка учета налогоплательщиков и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 № 1588 с изменениями и дополнениями (далее – Порядок № 1588) определено, что предприятие после снятия с учета в контролирующем органе по предварительному местонахождению продолжает уплачивать налоги с учетом п. 10.2 разд. X Порядка № 1588.

Пунктом 10.2 разд. X Порядка № 1588 установлено, что в случае изменения местонахождения субъектов хозяйствования – налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов после регистрации осуществляется по месту предварительной регистрации до окончания текущего бюджетного периода (календарного года).

Если в результате изменения местоположения, в частности, в отношении физического лица – предпринимателя меняется территория территориальной громады, такой налогоплательщик учитывается с соответствующим признаком и определением кода территории территориальной громады согласно Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад, что соответствует:

• предварительному местонахождению налогоплательщика – до окончания бюджетного периода;
• новому местонахождению налогоплательщика – со следующего бюджетного периода.

Пунктом 4 разд. I Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 № 859 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 17.12.2020 № 783), предусмотрено, что физическое лицо – налогоплательщик подает декларацию за отчетный (налоговый) период в установленные НК сроки в контролирующий орган по своему налоговому адресу (по которому он взят на учет в качестве плательщика налога в контролирующем органе). Плательщики единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос) представляют расчет о начислении единого взноса в составе Декларации в случаях, определенных в соответствии с Законом Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» с изменениями и дополнениями в сроки и порядке, установленные НК.

Декларация состоит из восьми разделов и семи приложений к ней, содержащих расчеты отдельных видов доходов (расходов) и сумм начисленного единого взноса (п. 1 разд. II Инструкции).

Итак, в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения:

• представляет Декларацию с приложениями по новому местонахождению;
• уплачивает налог на доходы физических лиц и военный сбор в соответствующие бюджеты по предварительному местонахождению до окончания текущего бюджетного года.

По материалам ГУ ГНС в Полтавской области