Право на налоговый кредит в случае остановки регистрации в ЕРНН налоговой накладной

ГНС Украины уверяет, что в случае остановки регистрации в ЕРНН налоговой накладной сумма НДС, указанная в ней, может быть включена плательщиком налога в состав налогового кредита после прекращения процедуры такого приостановления:

• в случае своевременной регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной - в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором она составлена, или любого последующего отчетного периода в пределах 1095 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной;
• в случае несвоевременной регистрации в ЕРНН - в налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором она зарегистрирована в ЕРНН, но не позднее чем через 1095 календарных дней с даты ее составления.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 21.09.2020 р. № 3940/ІПК/99-00-05-06-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту з податку на додану вартість на підставі податкової накладної, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) було зупинено, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, постачальником було складено податкову накладну 09.06.2020 та направлено на реєстрацію в ЄРПН 16.06.2020. Реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН була зупинена. Рішення Комісії ДПС про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН було прийняте 03.07.2020, зазначена податкова накладна була зареєстрована датою подання її на реєстрацію.

Порядок формування податкового кредиту з ПДВ визначено статтею 198 ПКУ.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 ПКУ передбачено, що до складу податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій          з   постачання   товарів/послуг   платник   податку - продавець    товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При цьому згідно з пунктом 198.6 статті 198 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 ПКУ.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної сума ПДВ, зазначена у ній, може бути включена платником податку до складу податкового кредиту після припинення процедури такого зупинення:

• у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної;
• у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати її складання.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.