Позиция ГНС относительно даты начала уплаты аренды за земельные участки

ГУ ГНС в Винницкой области информирует, что согласно пп. 14.1.147 Налогового кодексу (далее – НК) плата за землю – это обязательный платеж в составе налога на имущество, взимаемый в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. 

Арендная плата для целей разд. XII «Налог на имущество» НК – обязательный платеж за пользование земельным участком государственной или коммунальной собственности на условиях аренды (пп. 14.1.136 НК). 

Согласно пп. 14.1.73 НК землепользователи – это юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), пользующиеся земельными участками государственной и коммунальной собственности: 

• на праве неизменного использования; 
• на условиях аренды. 

Подпунктом 269.1.2 НК установлено, что плательщиками платы за землю, в частности, являются плательщики арендной платы – землепользователи (арендаторы) земельных участков государственной и коммунальной собственности на условиях аренды. 

Объектами обложения платой за землю, в частности, являются объекты обложения арендной платой – земельные участки государственной и коммунальной собственности, предоставленные в пользование на условиях аренды (пп. 270.1.2 НК). 

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (абзац первый п. 288.1 НК). 

Статьей 13 Закона от 16.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161) установлено, что договор аренды земли – это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельную участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства. 

В соответствии с абзацами первого – пятого ст. 15 Закона № 161 существенными условиями договора аренды земли, в частности, являются: 

• дата заключения и срок действия договора аренды; 
• арендная плата с указанием ее размера, индексации, способа и условий расчетов, сроков, порядка ее внесения и пересмотра, ответственности за неуплату. 

При этом с согласия сторон в договоре аренды земли могут указываться другие условия. 

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (п. 288.4 НК). 

Согласно ч. 1 ст. 116 Земельного кодекса (далее – ЗК) граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, определенных ЗК, или по результатам аукциона. 

Право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 ЗК). 

Право собственности, пользование земельным участком оформляется в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений» (ст. 126 ЗК). 

Следует отметить, что арендатор земельного участка обязан приступать к использованию земельного участка в сроки, установленные договором аренды земли, но не ранее государственной регистрации соответствующего права аренды (абзацы первый и второй ст. 25 Закона № 161). 

Согласно пп. 11 п. 196 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного постановлением МУ от 17.10.2012 № 1051, на официальном веб-сайте Госгеокадастра с помощью технологических и программных средств Государственного земельного кадастра обнародуются сведения Государственного земельного кадастра, в частности, о государственной регистрации права аренды (субаренды) земельным участком.

Следовательно, арендная плата выплачивается арендатором со дня государственной регистрации права аренды земельного участка, если иное не установлено условиями договора. 

ГУ ГНС в Винницкой области