Постоянные представительства с целью налогообложения приравниваются к плательщикам налога на прибыль

Согласно п 133.2.2 НКУ нерезиденты, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и / или получающие доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разделу III НКУ, являются плательщиками налога на прибыль.

Перечень доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, определен п 141.4.1 НКУ.

Согласно абз. 1 п.п. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физическое лицо предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо предприниматель), который выбрал упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15% (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 - 141.4.6 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемых ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Подпунктом 141.4.7 НКУ установлено, что суммы доходов нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, который осуществляет свою деятельность независимо от такого нерезидента.

Постоянное представительство определяет объем налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с принципом «вытянутой руки». Налогооблагаемую прибыль постоянного представительства должен соответствовать прибыли независимого предприятия, осуществляющего такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях и действует в полной независимости от нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Объем налогооблагаемой прибыли постоянного представительства рассчитывается в соответствии с положениями ст. 39 НКУ.

То есть, прибыль постоянного представительства в Украине облагается налогом по ставке, установленной п. 136.1 НКУ.

Базовая (основная) ставка налога составляет 18% (п. 136.1 НКУ).

Итак, поскольку постоянные представительства с целью налогообложения приравниваются к плательщикам налога на прибыль, их объект налогообложения налогом на прибыль исчисляется в общем порядке.

При выплате нерезиденту дохода (прибыли) с источником происхождения из Украины через постоянное представительство нерезидента, налог, определенный в соответствии с п.п. 141.4.2 НКУ не взимается в случае, если такой доход (прибыль), который выплачивает представительство нерезиденту, был обложен налогом налогом на прибыль при определении дохода (прибыли) с источником происхождения из Украины от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности через свое постоянное представительство в Украине в соответствии п.п. 141.4.7 НКУ.

dp.tax.gov.ua