Порядок заполнения приложения 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к налоговой декларации по НДС

Главное управление ГНС в Киеве обращает внимание, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 Налогового кодекса Украины, такая сумма:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга –

б) или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, на соответствующий счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет;

в) и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Следовательно, с учетом пп. "б" п. 200.4 ст. 200 НКУ при отрицательном значении разницы между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода плательщик НДС вправе заявить такую сумму, в части, не превышающей регистрационную сумму на момент получения контролирующим органом декларации, в бюджетное возмещение на соответствующий счет плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашение налогового долга такого плательщика налога с других платежей, уплачиваемых в государственный бюджет путем заполнения строки 20.2 и соответственно строк 20.2.1 и/или 20.2.2 декларации, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28 января 2016 г. № 21 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».

Согласно пп. 4 п. 5 разд. V Порядка № 21 налогоплательщики, которые согласно ст. 200 разд. V НКУ имеют право на бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, осуществляют расчет бюджетного возмещения и добавляют в декларацию (Д3) (далее – приложение 3) и (Д4) (приложение 4).

Таблица 1 приложения 3 к декларации заполняется следующим образом:

• в графе 1 указывается сумма отрицательного значения, не превышающая сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 ст. 200 прим. 1 НКУ на момент подачи декларации, за вычетом суммы, зачисленной в уменьшение суммы налогового долга по НДС (строка 20 – строка 20.1 декларации);
• в графе 2 отражается сумма из строки 1, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины;
• в графе 3 указывается сумма, подлежащая бюджетному возмещению и переносимая в строку 20.2 декларации. Значение этой строки не может превышать значения строки 2.

Расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, осуществляется в таблице 2 приложения 3 к декларации. В таблице указывается индивидуальный налоговый номер контрагента, за счет которого возникла сумма отрицательного значения, исходя из хронологии ее возникновения, начиная с отчетного периода, который ближе к дате подачи декларации (новейший отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. В графе 6 таблицы 2 приложения 3 к декларации проставляется отметка «+» в случае если сумма отрицательного значения, указанная в графе 5, получена правопреемником от реорганизованного налогоплательщика.

https://kyiv.tax.gov.ua