Порядок заполнения и представления декларации по НДС в случае возникновения отрицательного значения

Какой отчетный период указывается в графах 2 и 3 таблицы 1 приложения 2 к налоговой декларации по НДС в случае возникновения отрицательного значения за счет отражения расчетов корректировки, которые предусматривают уменьшение налогового обязательства?

Согласно п. 200.1 Налогового кодекса (далее – НК) сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в госбюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Если в результате расчета значения разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено отрицательное значение, то заполняется строка 19 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация). Такая сумма отрицательного значения отчетного (налогового) периода:

• засчитывается в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в т. ч. рассроченного или отсроченного в соответствии с НК) (отражается в стр. 20.1 декларации);
• или подлежит бюджетному возмещению (отражается в стр. 20.2 декларации): на счет плательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг (стр. 20.2.1 декларации) и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет (стр. 20.2.2 декларации);
• и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (отражается в стр. 21 декларации).

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21).

Согласно п. 6 разд. III Порядка № 21 налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, указанную в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения, которые прилагаются к декларации при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка № 21).

При заполнении строк 19, 20.1, 20.2 и 21 декларации обязательным является подача к ней приложения 2 «Расчет суммы бюджетного возмещения и суммы отрицательного значения, которая засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)» (далее – приложение 2 (Д2)) (пп. 2, 4 и 5 п. 5 разд. V Порядка № 21).

В таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации расшифровывается сумма отрицательного значения из строки 19 декларации в разрезе: отчетных (налоговых) периодов, в которых возникло отрицательное значение; налоговых накладных/расчетов корректировки/других документов, сгруппированных по периодам их составления отдельно по каждому поставщику/покупателю товаров/услуг, по которым сформировано такое отрицательное значение.

В графах 2, 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указывается отчетный период, в котором возникло отрицательное значение в формате «месяц», «год». В графе 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) указывается цифра месяца (например, «3», «10»); в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) – четыре цифры года (например, «2024»).

Сведения о суммах отрицательного значения указываются в хронологическом порядке возникновения таких сумм, начиная с отчетного (налогового) периода, который является наиболее давним до даты подачи декларации (самый давний отчетный (налоговый) период) (стр. 1), и заканчивая ближайшим отчетным (налоговым) периодом.

Налогоплательщик при заполнении таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации имеет право самостоятельно определять поставщиков/покупателей, за счет которых возникла сумма отрицательного значения, и периодов возникновения таких сумм.

В случае возникновения отрицательного значения за счет отражения расчетов корректировки, предусматривающих уменьшение налогового обязательства, в графах 2, 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указывается отчетный налоговый период, в котором возникло такое отрицательное значение, соответствующее периоду, за который поданы декларации, в состав налоговых обязательств которой включены соответствующие расчеты корректировки.

При этом, с учетом норм п. 192.1 НК, поставщик по результатам проведенного перерасчета может уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки, зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН):

• в налоговой отчетности по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором он составлен, – в случае соблюдения сроков регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки;
• в налоговой отчетности по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором он зарегистрирован в ЕРНН, – в случае нарушения сроков регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки.

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm