Подлежит ли отражению часть нераспределенной прибыли КИК в соответствующем Отчете

Больше по теме:

Приложение КІК: контролируемые иностранные компании

Как в Отчете о контролируемых иностранных компаниях отразить часть нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК), в случае получения контролирующим лицом дивидендов за отчетный период непосредственно от КИК (не через цепочку опосредованного владения и не от ЮЛ, зарегистрированных в Украине)?

Контролируемой иностранной компанией признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которое признается находящимся под контролем физлица – резидента Украины или юрлица – резидента Украины (пп. 39².1.1 Налогового кодекса, далее – НК).

Пунктом 39².5 НК установлены требования к составлению и подаче Отчета о контролируемых иностранных компаниях. В частности, пп. 39².5.2 НК предусмотрено, что контролирующие лица обязаны подавать отчет о контролируемых иностранных компаниях в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

К отчету о контролируемых иностранных компаниях в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, подтверждающие размер прибыли контролируемой иностранной компании за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позднее предельных сроков представления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности контролируемой иностранной компании подаются вместе с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период.

В соответствии с пп. 39².2.2 НК объектом обложения для НДФЛ (налога на прибыль предприятий) контролирующего лица является часть скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, в отношении которого рассчитывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, исчисляемая в соответствии с правилами, определенными настоящей статьей. Указанная часть прибыли контролируемой иностранной компании:

• включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода контролирующего лица в порядке, определенном п. 170.13 НК,
• или по результатам отчетного налогового года увеличивает объект обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в порядке, определенном разд. III НК.

То есть, контролирующее лицо обязано подать отчет о контролируемых иностранных компаниях в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах за соответствующий календарный год.

Приказом Минфина от 25.08.2022 № 254 утверждены форма Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенная форма Отчета о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) и Порядок заполнения Отчета о контролируемых иностранных компаниях, сокращенной формы Отчета о контролируемых иностранных компаниях и представления в контролирующий орган (далее – Порядок).

Подпунктом 39².5.3 НК определен перечень показателей (информации), которые должны быть включены в Отчет.

Форма Отчета и Порядок определяют названия граф и порядок их заполнения. Графы Отчета, содержащие показатели для декларирования, подлежат заполнению.

Так, п. 25 разд. II Порядка предусмотрено, что в rрафах 25.1–25.3 графы 25 Отчета отражается расчет скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, осуществляемой контролирующим лицом на основании финансовой отчетности контролируемой иностранной компании с применением особенностей, установленных пп. 39².3.2 НК.

Расчет скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании осуществляется отдельно по каждой контролируемой иностранной компании.

Графы 25.1–25.3 Отчета – обязательны для заполнения, содержат числовое поле и заполняются в гривнах без копеек, могут быть как положительными, так и отрицательными или равны нулю.

В графе 25.1 Отчета указывается финансовый результат для налогообложения контролируемой иностранной компании в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год (если отчетный год не соответствует календарному году – за периоды, оканчивающиеся в соответствующем календарном году) в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми контролируемой иностранной компанией, и сроков подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции.

В графе 25.2 К Отчета указывается сумма корректировки финансового результата до налогообложения контролируемой иностранной компании, равная показателю строки 03 приложения К Отчета.

При составлении приложения К также используются показатели приложений ТЦ к Отчету (далее – приложение КІК) и приложения ЦП к Отчету. Приложение ЦП составляется по контролируемым иностранным компаниям, совершающим операции с ценными бумагами.

Приложение ТЦ составляется по контролируемым иностранным компаниям, осуществлявшим контролируемые операции, в случае самостоятельной корректировки цены контролируемой операции в отчетном периоде.

В графе 25.3 Отчета указывается скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании, которая является итогом граф 25.1 и 25.2 К Отчета.

В соответствии с п. 26 разд. II Порядка в графе 26 Отчета указывается размер прибыли, которая включается в состав общего налогооблагаемого дохода контролирующего лица и является объектом обложения налогом на прибыль предприятий (графа 25.3 х графа 17.1/100).

Таким образом, с учетом указанного, контролирующее лицо в графе 25 Отчета отражает информацию относительно расчета скорректированной прибыли контролируемой иностранной компании, а в графе 26 Отчета отражает размер прибыли, включаемой в состав общего налогооблагаемого дохода такого контролирующего лица.

Так, согласно п. 30 разд. II Порядка в графе 30 указывается сумма прибыли контролируемой иностранной компании, фактически выплаченной в пользу контролирующего лица, заполняется в гривнах без копеек.

Таким образом, дивиденды, выплаченные контролирующему лицу, подлежат отражению в графе 30 Отчета.

При этом порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний определен п. 170.13 НК.

В соответствии с пп. 170.13.2 НК если контролируемая иностранная компания распределяет прибыль или ее часть в пользу контролирующего лица, и такое лицо фактически получает распределенные средства (как непосредственно, так и через цепочку опосредованного владения), применяются следующие правила:

• в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании (ее части) к моменту подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации, к такому фактически полученному (распределенному) доходу применяется ставка налога, определенная пп. 167.5.4 НК.

При этом соответствующая часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход после подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях (пп. 170.13.2.1 НК);

• в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролируемой иностранной компании (ее части) после подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации, но до окончания второго календарного года, следующего за отчетным, осуществляется перерасчет налога с прибыли контролируемой иностранной компании, отраженной в налоговой декларации, с применением ставки налога, определенной пп. 167.5.4 НК. Контролирующее лицо – резидент Украины имеет право подать уточняющую годовую налоговую декларацию, отражающую результаты такого перерасчета. При этом полученная часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена) (пп. 170.13.2.2 НК);
• в случае распределения контролирующим лицом прибыли контролирующей иностранной компании (ее части) после момента подачи отчета о контролируемых иностранных компаниях и включения указанной части прибыли контролируемой иностранной компании в общий налогооблагаемый доход, отражаемый в годовой налоговой декларации, после окончания календарного второго года, следующего за отчетным, перерасчет налога не осуществляется. При этом полученная часть прибыли контролируемой иностранной компании не подлежит повторному включению в общий налогооблагаемый доход в календарном году, в котором она фактически получена (распределена) (пп. 170.13.2.3 НК);
• сумма НДФЛ, подлежащая уплате из прибыли контролируемой иностранной компании (как распределенной, так и не распределенной), уменьшается на сумму корпоративного налога или иного аналогичного налога, взимаемого в соответствии с законодательством иностранных государств, и фактически уплаченного контролируемой иностранной компанией, включая налоги, удержанные в источнике выплаты из суммы дохода, полученного контролируемой иностранной компанией.

Сумма такого налога определяется как общая сумма налога, которая была фактически уплачена контролируемой иностранной компанией по результатам соответствующего отчетного (налогового) периода (корпоративного налога или иного аналогичного налога, взимаемого в соответствии с законодательством иностранных государств, – уплаченная в течение отчетного периода) пропорциональна доле контролирующего лица в такой контролируемой иностранной компании, отраженной в отчете о контролируемых иностранных компаниях.

Также указанные доходы являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Ставка военного сбора на 2025 год составляет 5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) НДФЛ и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НК, согласно пп. 168.2.1 которой налогоплательщик, получающий, в частности, иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог (военный сбор) с таких доходов.

ОИР, категория 103.29