Подлежит ли обложению НнВК взнос резидентом Дія Сіті

Больше по теме:

Дефенс Сіті – новое бизнес-пространство для предприятий оборонной промышленности

Дія Сіті – особое бизнес-пространство для ІТ-компаний

Подлежит ли обложению НнВК взнос, осуществленный ЮЛ – резидентом Дія Сіті, который является плательщиком налога на прибыль предприятий на особых условиях и применяет режим НнВК, в дополнительный капитал общества, которое не является резидентом Дія Сіті и не применяет режим НнВК, учитывая, что норма пп. 135.2.1.14 НКУ прямо касается только взносов в уставный капитал, а дополнительный капитал не является уставным?

В соответствии с ч. 4 ст. 12 Закона от 06.02.2018 № 2275-VIII «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» отдельно от уставного капитала общества уставом общества может предусматриваться создание дополнительного капитала общества за счет вкладов (взносов) его участников. Вклады (взносы) в дополнительный капитал общества вносятся участниками общества без изменения нарицательной стоимости или изменения размера уставного капитала общества.

В решении общего собрания участников общества о привлечении вклада (взноса) участника общества в дополнительный капитал общества определяется размер такого вклада (взноса). Вкладом (взносом) участника общества в дополнительный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другое имущество, если иное не установлено законом.

Следовательно, при формировании дополнительного капитала общества такой капитал рассматривается отдельно от уставного капитала общества и вклад в такой капитал может осуществляться в виде денег, ценных бумаг, другого имущества, если иное не установлено законом.

Согласно пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – плательщик налога, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, которые не избрали (не перешли) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, которые не являются плательщиками налога на особых условиях.

Пунктом 135.2 НКУ установлено, что базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НКУ. При совершении операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Подпунктом 135.2.1.6 НКУ установлено, что база налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях определяется, в частности, как сумма стоимости имущества (работ, услуг), предоставленного (оказанных) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований по компенсации его (их) стоимости (в т. ч. бесплатно предоставленных товаров (работ, услуг), за исключением:

а) предоставленного (предоставленных) неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹ НКУ;

б) распространенного (распространенных) резидентом Дія Сіті –плательщиком налога на особых условиях (в т. ч. с привлечением третьих лиц) во время проведения рекламных (маркетинговых) мероприятий, при условии, что обычная цена единицы товара (работ, услуг), используемая в рекламном (маркетинговом) мероприятии как отдельная единица распространения, не превышает размера двух прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных законом на 1 января налогового (отчетного) года;

в) если стоимость такого имущества (работ, услуг) подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НКУ;

г) дополнительных благ, предоставляемых резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются НДФЛ из-за отсутствия персонифицированного учета;

ґ) суммы пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения и страховых платежей, предусмотренных пп. «в» і «г» пп. 164.2.16 НКУ.

Для целей пп. 135.2.1.6 НКУ:

• бесплатно предоставленным имуществом считается также имущество, недостача которого обнаружена во время инвентаризации, при условии, что балансовая стоимость такого отсутствующего имущества по состоянию на дату проведения инвентаризации превышает 5 % совокупной балансовой стоимости соответствующей однородной группы имущества, в отношении которого проводится инвентаризация (кроме списания недостачи в пределах норм естественной убыли), и налогоплательщик не обратился в соответствующие органы с заявлением о совершении уголовного правонарушения или привлечения виновных лиц к ответственности или не принял меры к взысканию суммы компенсации с хранителя, страховой компании и т. п. в связи с такой недостачей;
• однородная группа имущества означает совокупность имущества, объединяемого по признаку однородности сырья и материала, назначения, способа производства и т. п. Если налогоплательщиком определена однородная группа имущества в соответствии с учетной политикой предприятия, используются соответствующие положения учетной политики предприятия.

Кроме того, в базу налогообложения, согласно пп. 135.2.1.7 НКУ, включается стоимость финансовой помощи: предоставленной лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, если такая финансовая помощь не подлежит возврату; предоставленной связанному лицу (физическому или юридическому), не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, независимо от наличия условия о возврате; предоставленной несвязанному лицу (физическому или юридическому), которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, если финансовая помощь не была возвращена в течение 12 календарных месяцев, начиная с месяца, следующего за календарным месяцем, в котором была выдана сумма финансовой помощи, или если до истечения указанного 12-месячного срока задолженность по такой финансовой помощи была признана безнадежной согласно пп. 14.1.11 НКУ или была прекращена в результате прощения долга, за исключением:

а) суммы финансовой помощи, предоставленной неприбыльным организациям, налогообложение операций с которыми регулируется пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹ НКУ;

б) суммы финансовой помощи, подлежащей возврату, предоставленной в соответствии с положениями коллективного договора или по решению органа управления налогоплательщика физическому лицу, являющемуся специалистом резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях и в то же время не связанным с таким налогоплательщиком лицом, с учетом норм пп. 137.10.4.5 НКУ;

в) суммы финансовой помощи, которая подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НКУ;

г) суммы задолженности за товары (работы, услуги), поставленные резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях физическому лицу, прощенной таким резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, которая подлежит обложению НДФЛ в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НКУ;

ґ) сумм, которые определены как безвозвратная финансовая помощь в соответствии с абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.257 НКУ;

д) членских (вступительных) и/или целевых взносов в иностранные (международные) организации и учреждения в сумме, не превышающей 300 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, на одну организацию.

Таким образом, при осуществлении взноса в виде денег или имущества резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в дополнительный капитал общества, не являющегося резидентом Дія Сіті, сумма такого взноса включается в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях при условии, что не было выдвижения требований по компенсации стоимости внесенного имущества и/или денежный взнос не был возвращен в течение 12 календарных месяцев.

ОИР, категория 102.24