Подлежат ли амортизации в налоговом учете ОС и нематериальные активы, находящиеся на ВТО или на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия

Больше по теме:

Как документально оформить начисление амортизации основных средств?

Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств

Подлежат ли амортизации в налоговом учете ОС и нематериальные активы, которые временно не используются в хозяйственной деятельности в связи с простоем или к ОС и нематериальным активам нет доступа из-за их пребывания на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации?

В соответствии с пп. 14.1.3 Налогового кодекса (далее – НК) амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других амортизируемых необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, установлены ст. 138 НК.

В соответствии с п. 138.1 и 138.2 НК финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов согласно п. 138.3 НК.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 НК.

Согласно пп. 138.3.1 НК расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НК. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НК определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Следовательно, не подлежат налоговой амортизации в соответствии с пп. 138.3.1 НК основные средства и нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (непроизводственные), а также находящиеся на консервации.

Согласно п. 2 Положения о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденного постановлением КМУ от 28.10.1997 № 1183, консервация основных фондов предприятий – это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных фондов предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего возобновления их функционирования.

Кроме того, абзацами первым – пятым пп. 138.3.2 НК установлено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников: стоимость гудвилла; расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Подпунктом 14.1.36 НК определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая направлена на получение дохода и проводится таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Если основные средства и нематериальные активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности и начисление амортизации на такие активы в соответствии с правилами бухгалтерского учета в течение периода временного простоя не прекращается, такие основные средства и нематериальные активы подлежат амортизации в налоговом учете.

Кроме того, если основное средство и нематериальный актив, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, находится на временно оккупированной территории или в районах проведения военных (боевых) действий, и начисление амортизации такого актива в соответствии с правилами бухгалтерского учета не прекращается, то такое основное средство и нематериальный актив может амортизироваться в течение соответствующего периода в налоговом учете в соответствии с требованиями п. 138.3 НК.

При этом приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376, который вступил в силу с 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень № 376), и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, утвержденного Приказом № 376.

ОИР, категория 102.05