Подавать ли декларацию по НДС при отсутствии объемов, но при получении НН, зарегистрированных в ЕРНН

Подается ли налоговая декларация по НДС при отсутствии суммы отрицательного значения предыдущих периодов, объемов поставки за отчетный период, если налогоплательщик в отчетном периоде получил налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, и сохраняется ли за ним право на включение сумм НДС, указанных в таких накладных, в налоговый кредит?

В соответствии с п. 49.2 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик обязан за каждый установленный НК отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НК подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.

В соответствии с абзацем вторым п. 198.3 НК начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

На основании ведения отдельного учета операций по приобретению товаров/услуг согласно п. 201.14 НК, сводные результаты такого учета в соответствии с п. 201.15 НК должны быть отражены в налоговых декларациях по НДС.

В соответствии с п. 9 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21), определено, что налоговая декларация по НДС (далее – декларация) подается плательщиком за отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с НК.

Порядком № 21 определено, что в декларации в разд. II «Налоговый кредит» (строки 10, 11 и 13 декларации) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС (строки 10.1, 10.2 и 10.3) или без НДС (стр. 10.4) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1, 11.2, 11.3 и 11.4), полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг (строки 13.1 и 13.2).

При этом п. 198.6 НК определено, что если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

В разд. ІІІ декларации «Расчеты за отчетный период» осуществляется расчет разницы между суммой налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период (стр. 9 декларации) и налогового кредита (стр. 17 декларации) (пп. 1, 2 п. 5 разд. V Порядка № 21). При этом в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода включается отрицательное значение предыдущего отчетного периода (стр. 16.1 декларации), в который согласно пп. 5 п. 4 разд. V Порядка № 21 переносится значение строки 21 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Итак, при отсутствии суммы отрицательного значения предыдущих периодов, объемов поставки, но при наличии показателей для декларирования, а именно, полученных в отчетном периоде налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в ЕРНН по операциям по приобретению товаров/услуг, плательщик НДС имеет право не подавать декларации с использованием права на включение в налоговый кредит сумм НДС в течение 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным в соответствии с положениями п. 198.6 НК.

В то же время в соответствии с пп. «г» п. 184.1 НК если лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает контролирующему органу декларации по НДС и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставок/приобретения товаров/услуг, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита, происходит аннулирование регистрации налогоплательщика, которое проводится путем исключения из реестра налогоплательщиков.

Поэтому, во избежание наступления обстоятельств, установленных п. 184.7 НК и истечения срока (365 дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, которые удостоверяют данные ЕРНН за последние 12 месяцев), определенного абзацем четвертым п. 198.6 НК, плательщику целесообразно подать декларацию с отражением показателей, подлежащих декларированию, а именно: включение в налоговый кредит сумм НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, по которым истекает срок 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

ОИР, категория 101.24