Подакцизные товары из давальческого сырья: порядок налогообложения

Главное управление ГФС в Донецкой области сообщает об уменьшении суммы акцизного налога на произведенные на давальческих условиях подакцизные нефтепродукты на сумму акцизного налога с сырья, использованного при их производстве, с которого уплачен акцизный налог производителю.

Согласно п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) плательщиком акцизного налога является лицо, которое производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья.

Объектом налогообложения является, в частности, операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодекса).

При передаче подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, датой возникновения налоговых обязательств, в соответствии с п. 216.5 ст. 216 Кодекса, является дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу.

Следовательно, плательщиком акцизного налога по реализованной готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, является производитель .

Согласно п. 217.6 ст. 217 Кодекса для топлива, при производстве которого в качестве сырья использованы другие налогооблагаемые подакцизные товары, сумма налога к уплате уменьшается на сумму налога, рассчитанного для такого сырья.

Сумма налога по сырью, подлежащая вычитанию, исчисляется с применением ставок налога на такое сырье, действующих на дату реализации топлива. В случае если такая сумма превышает сумму налога с горючего, произведенного из такого сырья, разница плательщику не возмещается.

Пунктом 223.2 ст. 223 Кодекса предусмотрено, что плательщики налога, определенные п. 212.1 ст. 212 Кодекса, подают ежемесячно не позднее 20 числа следующего отчетного (налогового) периода контролирующему органу по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в установленном порядке.

Расчет суммы акцизного налога с горючего осуществляется в разделе и В приложении 1 к декларации акцизного налога, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 23.01.2015 N 14, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 за N 105/26550 (в редакции приказа от 26.09.2016 N 841).

Пунктом 2 раздела I Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога определено, что плательщики заполняют и подают разделы и приложения к декларации только в отношении тех операций, которые они осуществляют и по которым у них возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога.

Согласно п.п. 16 п. 1 раздела V в графе 17 приложения 1 к декларации указывается сумма акцизного налога, уплаченного из подакцизного сырья, которая использована при производстве топлива, исчисленная исходя из объемов реализации продукции (графа 9) и установленной ставки акцизного налога (графа 12) и официального курса гривни к евро (если ставка установлена в евро), установленный Национальным банком Украины, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация (передача) изготовленного товара (продукции).

Таким образом, при предоставлении подакцизного сырья для производства нефтепродуктов на давальческих условиях Заказчик не выступает производителем готовой продукции, поэтому не имеет права на уменьшение налогового обязательства на сумму налога уплаченного с подакцизного сырья, которое использована для изготовления готовой продукции (нефтепродуктов).

Источник: http://dn.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...