Плательщик с подразделениями: что указывать в строках 01 и 02 декларации по налогу на прибыль

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2026 года: какую форму подавать?

Главное управление ГНС в Хмельницкой области сообщает.

Плательщиками налога на прибыль предприятий – резидентами являются субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных п. 133.4 и 133.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (пп. 133.1.1 НКУ).

Юридическое лицо, имеющее в составе обособленные структурные подразделения, определяет налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий в налоговой отчетности в целом по налогоплательщику – юридическому лицу с учетом показателей деятельности филиалов (обособленных подразделений).

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определяются Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996).

Абзацем шестым ч. 5 ст. 8 Закона № 996 определено, что предприятие самостоятельно, в частности, может выделять на отдельный баланс филиала, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Согласно п. 1.4 разд. І Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 № 635, избранная предприятием учетная политика применяется всеми филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями независимо от их местонахождения.

Согласно п. 6 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Минфина от 07.02.2013 № 73, в финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.

Пунктом 7 НП(С)БУ 1 определено, что в балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. В вариантах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистров бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия.

Вопрос раскрытия информации по статьям баланса (отчета о финансовом состоянии), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале рассматривается в Методических рекомендациях по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 28.03.2013 № 433.

Формой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация), предусмотрено, в частности, заполнение строк 01 Декларации, в которой отражается доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, и 02 Декларации, в котором отражаются показатели финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

Порядок подачи финансовой отчетности утвержден постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419).

Согласно ч. 2 Порядка № 419 плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях подают налоговым органам в порядке, предусмотренном НКУ для подачи налоговой декларации, промежуточную (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) или годовая финансовая отчетность подается предприятиями налоговым органам в сроки, предусмотренные НКУ (ч. 5 Порядка № 419).

При этом по форме Декларации предусмотрена подача форм финансовой отчетности как приложение ФЗ к Декларации.

В форме Декларации предусмотрено отражение поданных к декларации форм финансовой отчетности:

• Баланс (Отчет о финансовом положении);
• Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе);
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о собственном капитале;
• Примечания к годовой финансовой отчетности.

Учитывая вышесказанное, плательщиками налога на прибыль вместе с соответствующей Декларацией за календарный квартал, полугодие, три квартала подается промежуточная финансовая отчетность, включающая Баланс и Отчет о финансовых результатах. К годовой Декларации такие плательщики подают соответствующую годовую финансовую отчетность, включающую баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к годовой финансовой отчетности (формы № 1–5).

Подтверждением подачи финансовой отчетности вместе с Декларацией является отметка «+» в Декларации таблицы «Наявність додатків» и в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» графы «ФЗ»:

• в графе «НП(С)БО» – при составлении по НП(С)БУ;
• графе «МСФЗ» – при составлении по МСФО.

Налогоплательщиком проставляется отметка в тех графах таблицы, которые соответствуют названиям форм финансовой отчетности, поданной вместе с Декларацией.

Следовательно, плательщиком налога на прибыль, который имеет обособленные подразделения, в строках 01 и 02 Декларации отражаются данные на основании показателей финансовой отчетности предприятия – юридического лица с учетом показателей всех филиалов (отделенных подразделений).

При этом вместе с Декларацией в контролирующий орган подаются формы финансовой отчетности, составленные предприятием – юридическим лицом, с учетом показателей филиалов (отделенных подразделений).

ГУ ГНС в Хмельницкой обл.