Переход «упрощенца» в середине месяца с первой/второй групп на третью группу с особенностями налогообложения: что с единым налогом?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области сообщает, что плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) в текущем месяце.

Нормы установлены п. 295.1 ст. 295 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно п. 296.2 ст. 296 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в котором отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Такая налоговая декларация подается, если плательщик единого налога не допустил превышения за год объема дохода, определенного в п. 291.4 ст. 291 НКУ, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей группы.

Плательщики единого налога первой и второй групп представляют в контролирующий орган налоговую декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, в случае, в частности, самостоятельного принятия решения о переходе на уплату налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй или третьей ( физические лица – предприниматели) групп (абзац первый п.п. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 НКУ).

Подпунктами 49.18.2 и 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 НКУ установлено, что налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, равный:

• календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) – в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия);
• в календарном году, кроме случаев, предусмотренных подпунктами 49.18.4 и 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 НКУ (для налогоплательщиков на доходы физических лиц) – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2020 № 752) (далее – Декларация по форме № 752).

В то же время, временно, с 01 апреля 2022 года до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, положения раздела XIV НКУ применяются с учетом таких особенностей, определенных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Подпунктом 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы вправе не уплачивать единый налог.

При этом такими лицами декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя не заполняется за период, в котором согласно абзацу первого п.п. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ единый налог не уплачивался.

Процентная ставка единого налога для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, устанавливается в размере 2 проц. дохода, определенного в соответствии со ст. 292 НКУ (п.п. 9.4 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиком с особенностями, установленными п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, предприятие подает в контролирующий орган заявление (абзац первый п.п. 9.8 п. 9 разд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Налоговый (отчетный) период для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, равны календарному месяцу (п.п. 9.6 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине утверждена приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2022 № 124.

Следует отметить, что нормами НКУ не определены сроки подачи налоговой декларации в случае перехода из первой или второй группы на третью группу по заявлению об использовании особенностей налогообложения единым налогом по ставке 2 процента (далее – Заявление).

Учитывая вышеизложенное, плательщик единого налога первой или второй группы, осуществляющий хозяйственную деятельность и в определенные НКУ сроки уплачивал единый налог, последний раз уплачивает авансовый взнос по единому налогу в месяце, в котором подано Заявление, и в Декларации по форме № 752 указывает сумму ежемесячных авансов. взносов, уплаченных им в соответствующих кварталах.

Вместе с тем плательщик единого налога первой или второй группы, воспользовавшийся правом не уплачивать единый взнос в соответствии с п.п. 9.1 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в Декларации по форме № 752 не заполняет информацию о таких периодах, в которых не уплачивались авансовые взносы по единому налогу.

С учетом срока, определенного п.п. 296.5.1 п. 296.5 ст. 296 НКУ, для обеспечения отражения в интегрированных карточках плательщика достоверной информации об авансовых взносах по единому налогу, физическое лицо – предприниматель в случае перехода в середине месяца квартала из первой или второй группы на третью группу с особенностями налогообложения на период действия военного положения представляет Декларацию по форме № 752 в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем квартала, в котором подано Заявление.

https://dp.tax.gov.ua