Пересмотр цены товара: когда оформлять РК?

В Индивидуальной налоговой консультации ГНС от 06.03.20 г. № 970/6/99-00-07-03-02-06/ІПК рассмотрены ситуации, связанные с определением даты, на которую следует оформлять расчет корректировки (далее – РК) к ранее выписанной НН.

Отметим, что на практике часто возникают вопросы относительно даты оформления РК в случае корректировки цены после оплаты товара.

Общее правило составления РК приведено в п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307. А именно: порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН.

То есть если сумма компенсации стоимости товаров (услуг) изменилась в результате пересмотра цены после поставки таких товаров (услуг), РК к НН следует оформлять на дату доплаты или возврата денег (в зависимости от результата корректировки).

Ситуация 1

Поставщик 16 января отгрузил товар и 17 января получил от покупателя оплату. Спустя три дня, а именно 20 января, стороны подписали допсоглашение, на основании которого цена за товар была пересмотрена в сторону уменьшения. В тот же день поставщик вернул часть денег покупателю. 

В этой ситуации поставщик должен составить РК на дату возврата денег, то есть 20.03.20 г.

Ситуация 2

Покупатель осуществляет частичную оплату, поставщик отгружает товар частями под эти оплаты. На дату последнего платежа сторонами было подписано допсоглашение, согласно которому цена товара была пересмотрена, и последний платеж осуществлялся покупателем уже исходя из новой цены товара. 

В этой ситуации на дату последнего платежа поставщик должен оформить покупателю НН исходя из новой цены и количества товара, отгруженного по новой цене. На эту же дату поставщик должен оформить РК ко всем предыдущим НН, которые были составлены на даты оплат, чтобы откорректировать в них цену и количество товара.

Ситуация 3

Поставщик 03.03.20 г. отгрузил товар А покупателю, который рассчитался за поставку 23.03.20 г. Спустя неделю, а именно 30.03.20 г., стороны заключили допсоглашение, согласно которому цена товара была снижена. При этом поставщик часть уплаченных за товар денег покупателю не вернул, а 07.04.20 г. стороны договорились (оформили новое допсоглашение), о том, что эта сумма будет зачислена в счет оплаты товара Б. 

В этой ситуации на дату подписания соглашения о зачете (07.04.20 г.) поставщик должен оформить РК к НН, которая была составлена на дату отгрузки покупателю товара А. 

Что касается оформления НН по товару Б, то здесь имеет значение, был товар Б отгружен покупателю на дату зачета или нет. Так, если по состоянию на 07.04.20 г:

• товар Б был уже отгружен и на дату его отгрузки была оформлена НН – тогда на дату зачета средств в счет оплаты товара Б не нужно выписывать НН;
• товар Б не отгружался - тогда на дату зачета составляется НН на сумму предоплаты за этот товар.