Передача товара для рекламных мероприятий: что с НДС

Подлежат ли обложению НДС операции по бесплатной передаче товаров/услуг (в т. ч. для проведения маркетинговых/рекламных мероприятий)?

В соответствии с пп. «а» и «б» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору и операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

В соответствии с пп. 14.1.191 НК поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Согласно п. 188.1 НК база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемого производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в т. ч. компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

• товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
• газа, поставляемого для нужд населения;
• электрической энергии, цена которой сложилась на рынке электрической энергии.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, которые не получены налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств.

Таким образом, операции по бесплатной передаче товаров/услуг плательщиком НДС согласно ст. 185 НК является объектом обложения НДС, база налогообложения при осуществлении которых определяется по правилам, установленным п. 188.1 НК.

Если стоимость бесплатно переданных товаров и предоставленных услуг, приобретенных с НДС, включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) других (в т. ч. самостоятельно изготовленных) товаров/услуг и компенсируется их потребителями, увеличивая при этом базу обложения НДС (в т. ч. при проведении маркетинговых/рекламных мероприятий), то такие товары/услуги считаются использованными в налогооблагаемых операциях, а потому передача/предоставление указанных товаров/услуг не рассматривается как отдельная операция по поставке (в т. ч. по бесплатной поставке) товаров/услуг, подлежащая обложению НДС, и по такой операции налоговые обязательства по НДС не начисляются. Такие операции по бесплатной передаче товаров/услуг признаются облагаемыми НДС в составе той операции, в стоимость которой они были включены.

Если стоимость бесплатно переданных товаров и предоставленных услуг, приобретенных с НДС, не включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то такая передача/предоставление товаров/услуг рассматривается как операция по бесплатной поставке товаров/услуг, которая является объектом обложения НДС и облагается налогом в общеустановленном порядке, исходя из базы обложения НДС, определенной п. 188.1 НК. По такой операции налогоплательщик обязан составить две налоговые накладные и зарегистрировать их в Едином реестре налоговых накладных: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены таких товаров над фактической ценой их поставки/передачи.

ОИР, категория 101.06

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm