Ответственность лица, не исполнившего обязанность по регистрации плательщиком НДС

Какая ответственность применяется к лицу, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, однако не подало регистрационное заявление и, соответственно, не зарегистрировалось в качестве плательщика НДС?

Порядок регистрации плательщиков НДС регулируется ст. 180–183 Налогового кодекса (далее – НК) и регламентируется разд. III Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130, зарегистрированным в Министерстве юстиции 17.11.2014 под № 1456/26233 (далее – Положение № 1130).

В соответствии с п. 183.2 НК в случае обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС регистрационное заявление подается в контролирующий орган не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст. 181 НК.

Согласно п. 183.10 НК любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, и в случаях и порядке, предусмотренных этой статьей, не подало в контролирующий орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

При этом, с учетом пп. 54.3.1 НК контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, предусмотренных НК или другим законодательством, если, в частности, налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию, а при осуществлении мероприятий налогового контроля установлены факты осуществления налогоплательщиком деятельности, приведшей к возникновению объектов налогообложения, наличия показателя, которые подлежат декларированию.

Согласно п. 123.1 НК совершение налогоплательщиком деяний, обусловивших определение контролирующим органом суммы налогового обязательства по основаниям, определенным пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.6 НК, – влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 10 % суммы определенного налогового обязательства.

В соответствии с п. 123.2 НК деяния, предусмотренные п. 123.1 НК (кроме деяний, предусмотренных п. 123.2¹ НК), совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % от суммы определенного налогового обязательства.

Согласно п. 123.3 НК деяния, предусмотренные п. 123.2, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы определенного налогового обязательства.

Учитывая изложенное, если лицо подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС и не зарегистрировано плательщиком НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 НК (в связи с непредставлением регистрационного заявления), к такому лицу применяется ответственность, предусмотренная п. 123.1, 123.2, 123.3 НК (в зависимости от характера нарушения).

При этом ответственность за неподачу налоговой декларации по НДС и за отсутствие регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных к такому лицу не применяется, поскольку с учетом требований п. 46.1 и 201.8 НК обязанность подачи налоговой декларации по НДС возлагается на плательщика НДС и право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в порядке, предусмотренном ст. 183 НК.

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm