Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Отрицательный НДС - в счет уплаты денежного обязательства и/ или уменьшения суммы налогового долга по другим платежам

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.08.2016 г. № 17273/6/99-99-15-03-02-15

О рассмотрении письма

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо плательщика налога относительно возможности зачисления отрицательного значения НДС в счет уплаты денежного обязательства и/или уменьшения суммы налогового долга по другим платежам и, руководствуясь статьей 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ(далее - Кодекс), сообщает.

В соответствии с пунктом 200.1 статьи 200 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Пунктом 200.4 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 Кодекса, такая сумма:

а) учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с этим Кодексом) в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса (далее - регистрационная сумма) на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, а в случае отсутствия налогового долга -

б) либо подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, не превышающей регистрационную сумму, исчисленную на момент получения контролирующим органом налоговой декларации на текущий счет плательщика налога и/или в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет,

в) и/или зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, Кодексом четко определено, что отрицательное значение НДС, рассчитанное плательщиком по результатам отчетного (налогового) периода, по заявлению плательщика может быть задекларировано, в части, не превышающей регистрационную сумму на момент получения контролирующим органом налоговой декларации, к бюджетному возмещению:

  • на текущий счет плательщика налога;
  • в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет.

В соответствии с пунктом 200.10 статьи 200 Кодекса в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, контролирующий орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных.

Сумма бюджетного возмещения считается согласованной контролирующим органом со дня, следующего за днем ​​окончания срока проведения камеральной проверки, в случае если камеральная проверка произведена не была или по результатам проведения проверки налоговое уведомление-решение не было направлено плательщику налога в срок, определенный Кодексом.

В соответствии с пунктом 200.12 статьи 200 Кодекса контролирующий орган обязан в течение пяти рабочих дней после окончания проверки:

  • либо подать органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета;
  • либо по заявлению плательщика налога в соответствующий орган отнести такую ​​сумму в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого плательщика налога по другим платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины.

В случае наличия у плательщика налога налогового долга бюджетному возмещению подлежит заявленная сумма НДС, уменьшенная на сумму такого налогового долга.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 г.  № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 января 2016 года под № 159/28289 (далее - Порядок № 21).

Согласно подпункту 4 пункта 5 раздела V Порядка № 21 сумма отрицательного значения, не превышающая регистрационную сумму на момент подачи налоговой декларации по НДС (строка 20 налоговой декларации с отметкой "0110"), подлежит бюджетному возмещению (отражается в строке 20.2), в частности в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины (отражается в строке 20.2.2).

При заполнении строки 20.2 является обязательным подача заявления о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы средств на счете в системе электронного администрирования НДС плательщика налога, превышающую сумму, подлежащую перечислению в бюджет (Д4) (далее - Приложение 4).

Приложение 4, подающееся в связи с декларированием отрицательного значения к бюджетному возмещению, заполняется с учетом следующего:

  • сведения, необходимые для формирования показателей критериев, установленных пп. 200.19.3 п. 200.19 ст. 200 Кодекса, отражаются в трех таблицах;
  • бюджетное возмещение, определенное в декларации за отчетный (налоговый) период (строка 20.2 декларации) по НДС в соответствии со ст. 200 НКУ, отражается отдельно:

а) в сумме (словами и цифрами), перечисляемой на счет банка плательщика с указанием номера счета (строка 20.2.1 декларации);

б) в сумме (словами и цифрами), учитываемой в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам, уплачиваемым в государственный бюджет, с указанием кода бюджетной классификации и счета платежа (строка 20.2.2 декларации).

Следовательно, плательщик при декларировании отрицательного значения НДС в счет уплаты денежного обязательства и/или уменьшения суммы налогового долга по другим платежам отражает в Приложении 4 в соответствующей таблице код бюджетной классификации, код вида платежа, на который плательщик желает перечислить сумму НДС, отраженную в строке 20.2.2 налоговой декларации по НДС.

Код бюджетной классификации в соответствии с классификацией доходов бюджета в 2016 году установлен Законом Украины от 25 декабря 2015 года № 928-VIII О Государственном бюджете на 2016 год.

Статьей 29 БЮДЖЕТНОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ определен перечень налогов, которые зачисляются в общий фонд Государственного бюджета Украины.

Таким образом, в случае отсутствия у плательщика налога на дату подачи им налоговой отчетности по НДС налогового долга по этому налогу такой плательщик имеет право задекларировать сумму отрицательного значения НДС, сложившуюся по результатам такой налоговой отчетности, к бюджетному возмещению в счет уплаты денежных обязательств и погашения налогового долга такого плательщика налога по другим платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины.

Такое бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется после согласования контролирующим органом заявленной суммы бюджетного возмещения по результатам проверки.

И. о. заместителя Председателя                                                              М. В. Продан

 

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
21.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели ГНС изменила План-график: какие отрасли и регионы будут проверять больше всего Актуальные вопросы касательно оцифровки трудовых книжек: разъяснение ПФУ Кабмин запускает новый модуль управления рисками для проверок бизнеса Правила заполнения трудовых книжек...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
08.10.2025
Обновлен Справочник условных кодов товаров
ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. ГНС опубликовала обновленный Справочник условных кодов товаров. Условный код товара Название товара 00101 жилой дом 00102 здание 00103 ...
Новое
22.10.2025
Индекс агропродукции за январь – сентябрь 2025 года
Госстат обнародовал статистические наблюдения относительно объемов производства сельскохозяйственной продукции в январе – сентябре 2025 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Больше по теме: Как определить базу обложения НДС при продаже сельхозпродукции, закупленной у населен...
22.10.2025
Какие погрешности разрешены в объемах и фасовке пищевых продуктов
Безопасность пищевых продуктов: может ли вес фасованного товара иметь погрешность? Детальнее см. в этом материале. Больше по теме: Санитарная экспертиза: получаем заключение Изучаем новые правила лицензирования производства и оборота спирта, алкогольных напитков, табака и горючего Каждый потребите...
22.10.2025
Листок нетрудоспособности и медицинское заключение «Беременность и роды»: сроки и виды случаев
Работница уходит в отпуск по беременности и родам. Каков срок ее отсутствия на работе и какие обстоятельства могут его изменить? Больше по теме: Отпуск в связи с беременностью и родами: оформление и перенос В соответствии с ч. 1 ст. 18 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном госу...
Лучшие материалы