Отражение в налоговой декларации по НДС ошибочно сформированных НН

Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, квалифицированного электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный Кодексом срок.

Пунктом 192.1 ст. 192 Кодекса предусмотрено, в частности, что в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, составляется расчет корректировки к налоговой накладной.

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 (далее - Порядок № 21).

К налоговой декларации по НДС вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (абз. 2 п. 1 раздела III Порядка № 21).

Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика (абз. 1 п. 6 раздела ПИ Порядка № 21).

Итак, в налоговой декларации по НДС плательщиком налога указываются данные, указанные в составленной на основании первичных документов налоговой накладной. Поэтому, объемы поставки товаров / услуг и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в ошибочной налоговой накладной и расчета корректировки к ней, не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.

Обращаем внимание, что наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками вызывает расхождения между данными Единого реестра и реестра выданных налоговых накладных налогоплательщика - продавца. Эти различия являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Если плательщик не предоставит объяснения по сути таких расхождений и документальные подтверждения своих объяснений на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, это является одной из причин, при наличии которой осуществляется документальная внеплановая проверка налогоплательщика (пп . 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 раздела II Кодекса).

officevp.tax.gov.ua