Отражение суммы штрафа и пени в Налоговой декларации

Как ФЛП – плательщику ЕП отразить сумму штрафа и пеню в Налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине в случае самостоятельного исправления им ошибки, приведшей к занижению налогового обязательства во время пребывания на ЕП по ставке 2 и какой датой они отображаются в ИКП?

Согласно п.п. 9.6 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) налоговый (отчетный) период для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, равны календарному месяцу.

Сумма налогового обязательства, указанная налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п.п. 9.7 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ для подачи налоговой декларации.

Форма Налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине утверждена приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2022 № 124 (далее – Декларация).

Согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НКУ), он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 НКУ:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех проц. от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, подаваемому за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти проц. от такой суммы с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик, в частности, представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 НКУ, не применяются.

Порядок начисления пени установлен ст. 129 НКУ.

В то же время, временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подраздела. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

В случае самостоятельной поправки налогоплательщиком в налоговых периодах до 25.07.2022, с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НКУ, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства в отчетных (налоговых) периодах, приходящихся на период действия военного положения, такие плательщики освобождаются от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пени (абзац шестой п.п. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

В соответствии с абзацем шестым п. 1 подразд. 1 разд. ІІ Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 12.01.2021 № 5 (далее – Порядок № 5), учет платежей ведется в интегрированной карточке плательщика далее – ИКП) отдельными учетными операциями в хронологическом порядке. При этом каждая операция фиксируется в отдельной строке с указанием вида операции и даты ее проведения.

Данные налоговой отчетности и отчетности из единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – Документы отчетности), представленные плательщиками после наступления предельного срока уплаты денежного обязательства, а также данные уточняющих Документов отчетности, в соответствии с абзацем вторым п. 2 подразд. 4 разд. IV Порядка № 5, отражаются в ИКП датой представления таких Документов отчетности в налоговый орган, если иное не определено в алгоритме отображения (разноски) данных первичных показателей в ИКП для формы Документа отчетности. При этом по уточняющим документам отчетности в ИКП отражается разница между денежным обязательством, указанным в представленном ранее Документе отчетности, и денежным обязательством, рассчитанным с учетом выявленных плательщиком ошибок, штрафа и пени (в случае занижения денежного обязательства), определенные самостоятельно плательщиком, если иное не предусмотрено формой документа отчетности.

Следовательно, в случае исправления ошибки после 25.07.2022, приведшей к занижению налогового обязательства, плательщик единого налога третьей группы, который на период военного положения применяет ставку единого налога 2 проц., должен самостоятельно определить сумму единого налога к увеличению связи с исправлением ошибки (строка 7 разд. ІІІ «Определение налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок» Декларации) и начислить сумму штрафа и пеню.

Следует отметить, что сумма штрафа согласно п. 50.1 ст. 50 НКУ и пеня согласно ст. 129 НКУ отражается в графе «Содержание дополнения» специального поля «Дополнение к налоговой декларации (заполняется и прилагается в соответствии с пунктом 46.4 статьи 46 главы 2 раздела II Налогового кодекса Украины)» Декларации. При этом сумма штрафа и пеня в размерах, определенных самостоятельно плательщиком, отражается в ИКП датой представления уточняющей Декларации.

https://ck.tax.gov.ua