Отражение курсовых разниц в доходе юрлица плательщика единого налога третьей группы

Согласно п. п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) доходом юридического лица – плательщика единого налога третьей группы является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.

Юридические лица – плательщики единого налога третьей группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений пп. 44.2, 44.3 ст. 44 НКУ (абзац пятый п. 296.1 ст. 296 НКУ).

Юридические лица – плательщики единого налога, отвечающие критериям, определенным п. п. 3 п. 291.4 ст. 291 НКУ, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающей формирование и реализующую государственную финансовую политику (абзац третий п. 44.2 ст. 44 НКУ).

В частности, приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 №39 утверждено Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Упрощенная финансовая отчетность» (далее – НП(С)БУ 25).

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствии с налоговым законодательством, в целях составления финансовой отчетности признают доходы и расходы по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п. 9 разд. и НП(С)БУ 25).

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в соответствии с требованиями Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее – НП(С)БУ 21), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 №193.

Согласно п. 4 НП(С)БУ 21 курсовая разница – разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Монетарные статьи – статьи баланса о денежных средствах, а также такие активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.

Монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (п. п. «а» п. 7 НП(С)БУ 21).

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (в соответствии с учетной политикой). Для определения курсовых разниц на дату баланса применяется валютный курс к концу дня даты баланса. При определении курсовых разниц на дату совершения хозяйственной операции применяется валютный курс к началу дня даты совершения сделки. Предприятие может осуществить перерасчет остатков на конец дня по монетарным статьям в иностранной валюте, по которым в течение дня осуществлялись хозяйственные операции с применением валютного курса, установленного на конец этого дня (абзац первый п. 8 НП(С)БУ 21).

Следовательно, юридическое лицо – плательщик единого налога определяет курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты на дату баланса, а также на дату осуществления хозяйственной операции согласно требованиям национального положения (стандарта) бухгалтерского учета.

В налоговой декларации юридического лица – плательщика единого налога указывается только объем дохода, отражение расходов не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, положительное значение курсовых отличий от пересчета иностранной валюты включается в состав доходов такого плательщика налога. Отрицательное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты не уменьшает налогооблагаемую базу единым налогом.

https://tr.tax.gov.ua