Отражение авансовых взносов по налогу на прибыль, если плательщик в предыдущем отчетном периоде выплатил дивиденды без удержания авансового взноса

Больше по теме:

Налог на прибыль: изменения-2025

Какие разницы по налогу на прибыль – годовые?

В каком отчетном периоде в приложениях АВ и ЗП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий необходимо отразить авансовые взносы по налогу на прибыль, если плательщик в одном отчетном периоде выплатил дивиденды без удержания авансового взноса, а в другом – начислил и уплатил такой авансовый взнос, и предусмотрена ли ответственность в таком случае?

В соответствии с пп. 14.1.49 Налогового кодекса (далее – НК) дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен п. 57.1¹ НК.

Согласно пп. 57.1¹.1 НК в случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты собственнику таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НК.

Согласно пп. 57.1¹.2 НК кроме случаев, предусмотренных пп. 57.1¹.3 НК, эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.

Авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается по всей сумме подлежащих выплате дивидендов. Авансовый взнос исчисляется по базовой (основной) ставке, установленной ст. 136 НК. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Вместе с тем, если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированному в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием – эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по ст. 136 НК базовой (основной) ставкой возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НК, или посредством применения ставки налога другой, нежели установленная ​​ст. 136 НК базовая (основная) ставка.

Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с п. 141.4 НК или международных договоров Украины (пп. 57.1¹.5 НК).

Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в приложении АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – Декларация).

Приложение АВ к Декларации заполняют предприятия, которые выплачивают в отчетном (налоговом) периоде дивиденды (приравненные к ним платежи).

Показатели в строке 4 приложения АВ к Декларации рассчитываются с учетом следующего:

• если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, погашено – сумма превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, рассчитывается по формуле: сумма выплаченных дивидендов – (строка 04 + строка 07 – строка 07.2 + строка 09 + строка 11 + строка 13 – строка 14 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) (положительное значение);
• если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, не погашено, то в этой строке указывается вся сумма дивидендов, подлежащая выплате.

Если дивиденды выплачиваются за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле, приведенной в строке 4 приложения АВ отдельно по каждому году и проставляется сумма положительных значений соответствующих превышений.

В строке 5 указывается сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде.

В строке 6 отражается сумма авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, определяемая путем умножения показателя строки 5 на ставку налога в процентах, установленную п. 136.1 НК. Значение этой строки переносится в строку 20 АВ Декларации.

Внесение изменений в Декларацию по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НК.

Согласно п. 50.1 НК если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой ​​налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета. Налогоплательщик вправе не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Пунктом 50.1 НК установлено, что налогоплательщик, самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:

• или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета. Этот штраф не применяется в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НК или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.91.3 НК при осуществлении контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки» в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным;
• или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Если плательщик налога на прибыль в одном отчетном периоде выплатил дивиденды без удержания авансового взноса, сумму таких авансовых взносов по налогу на прибыль плательщик отражает в соответствующих строках приложения АВ к уточняющей Декларации за период, в котором проведена выплата дивидендов.

При этом приложение ВП к уточняющей Декларации не подается.

Уточненный показатель строки 6 приложения АВ переносится в строку 20 АВ основной формы Декларации, где отражается сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде.

При этом уточняются показатели основной формы Декларации, а именно:

• строки 21, где указывается сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена по результатам предыдущего отчетного (налогового) периода текущего года, с учетом уточнений;
• строки 22, где указывается сумма авансового взноса при выплате дивидендов, начисленная по результатам последнего (отчетного) налогового периода, равная разнице между строкой 20 АВ и строкой 21 Декларации.

Учитывая, что Декларация рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то при уточнении показателей отчетного (налогового) периода также уточнению будут подлежать показатели строк 20 АВ и 21–22 деклараций, составленных за отчетные (налоговые) периоды: полугодие, три квартала, год.

В то же время отмечаем, что право у плательщика налога на прибыль на зачисление в уменьшение задекларированного им в налоговой декларации за отчетный налоговый период налогового обязательства по этому налогу суммы авансовых взносов по налогу на прибыль возникает в отчетном периоде, когда фактически произошла уплата этих авансовых взносов .

Поэтому, налогоплательщик, уплативший сумму авансового взноса в следующем периоде по периоду выплаты дивидендов, в строке 16.2 приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации отражает сумму авансового взноса, фактически уплаченного в этом отчетном периоде, то есть уменьшает начисленную сумму налога на прибыль за такой отчетный (налоговый) период.

На основании уточняемого сравнения налогового обязательства Декларации и Декларации в части «Исправление ошибок» определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства (стр. 30), пеня, начисленная на выполнение требований пп. 129.1.3 НК (стр. 32), и сумма штрафа в размере 3 % при отражении недоплаты в уточняющей Декларации (стр. 33).

В случае исправления ошибок в показателях Декларации, к уточняющей Декларации прилагаются все приложения, подтверждающие показатели уточняемой Декларации, даже если такие показатели не подлежат исправлению.

В то же время, согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

Пунктом 137.3 НК определено, что ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налога, указанного в частности, в п. 57.1¹ НК, возлагается на налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты.

Следует отметить, что согласно п. 125¹.1 НК неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НК, – влекут наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НК).

Деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НК).

Деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные в течение 1 095 дней третий и более, – влекут наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.4 НК).

Следовательно, к налогоплательщику, который не начислил и/или не удержал, и/или не уплатил (не перечислил), и/или начислил, уплатил (перечислил) суммы авансовых взносов при выплате дивидендов не в полном объеме, применяется штраф, предусмотренный п . 125¹.1 НК.

При этом к налогоплательщику, который выплатил дивиденды и не внес в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль до/или одновременно с выплатой дивидендов, но начислил и уплатил такой налог с нарушением сроков, определенных пп. 57.1¹.2 НК, штраф, предусмотренный ст. 125¹ НК, не применяется, если:

• такой плательщик к началу проверки контролирующим органом в порядке, установленном п. 50.1 НК, направил уточняющую Декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором были выплачены дивиденды, с отражением уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль, или отразил уплаченную сумму авансового взноса при выплате дивидендов в составе Декларации, которая подается за налоговый период, в которой выявлен факт неуплаты авансового взноса по налогу на прибыль с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

ОИР, категория 102.09

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm