Освобождены плательщики акциза от штрафов за несвоевременную регистрацию АН/РК во время войны

Государственная налоговая служба Украины сообщает об особенностях регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, возникающих в связи со вступлением в силу Закона Украины от 30 июня 2023 года № 3219-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения» (далее – Закон № 3219) и Закона Украины от 09 августа 2023 года № 3303-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторых законов Украины о развитии производства винодельческой продукции и упрощении хозяйственной деятельности малых производителей винодельческой продукции» (далее – Закон № 3303).

Законом № 3219 прекращено действие норм о приостановлении течения сроков, определенных Налоговым кодексом Украины (далее – Кодекс), другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, предусмотренные пунктами 102.9 статьи 102 Кодекса и подпунктом 69.9 пункта 69 подраздела 1 "Переходные положения" Кодекса.

В частности, до 01 августа 2023 г. для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливался ход сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме в частности, соблюдение сроков уплаты налогов и сборов налогоплательщиками (подпункт 69.9 пункта 69 подразделения 10 раздела XX Кодекса).

Одновременно пунктом 2 Раздела I Закона № 3303, который вступает в силу дня, следующего за днем его опубликования (опубликован в газете «Голос Украины» 02 сентября 2023 года), внесены изменения в подпункт 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переход , в соответствии с которыми налогоплательщики, имеющие возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей по регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объем обращения горючего или спирта этилового, при условии обеспечения ими в течение 30 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 3303:

• регистрации в Едином реестре акцизных накладных (далее – ЕРАН) акцизных накладных/расчетов корректировки, предельный срок регистрации/представления которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца, в котором вступает в силу Закон №3303, или сводных акцизных накладных корректировка на общий объем горючего или спирта этилового, реализуемых за этот период (по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду и каждому акцизному составу/акцизному составу передвижному и их распорядителям);
• представление оформленных с соблюдением порядка, установленного статьей 230 Кодекса, электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, или электронного документа за весь период, начиная с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца, в котором набрал в силу Закон № 3303, или представление электронных документов с указанием фактических остатков горючего по состоянию на первый и последний дни вышеприведенного периода и объема обращения горючего и/или этилового спирта за этот период.

Налогоплательщики, у которых возобновилась возможность исполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное исполнение налоговых обязанностей по регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, за вышеприведенный период при условии выполнения ими таких обязанностей в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей.

В то же время, налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала или акцизного состава, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности после прекращения или отмены военного положения в Украине, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязанностей по регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН, представление электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, предельный срок выполнения которых приходится на период с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца , в котором прекращено или отменено военное положение в Украине, при условии выполнения ими таких обязанностей за вышеприведенный период в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине.

При этом нормами подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса предусмотрена возможность составления и регистрации налогоплательщиками, в которых возобновилась возможность выполнять налоговые обязанности, акцизные накладные/расчеты корректировки в ЕРАН и представление электронных документов, или в порядке , определенном статьями 231 и 230 Кодекса, или путем представления в определенном вышеприведенным подпунктом порядке сводных акцизных накладных и электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового за соответствующий период.

Учитывая, что абзацем двадцать шестым пункта 2 раздела I Закона №3303 установлено, что нормы этого пункта в редакции указанного Закона применяются с 1 августа 2023 года при соблюдении вышеприведенных требований, несмотря на возобновление хода сроков выполнения обязанностей, определенных подпунктом 69. 69 подраздела 10 раздела XX Кодекса ответственность предусмотрена за несвоевременную регистрацию акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, не применяется.

С целью предоставления налогоплательщикам возможности реализовать предоставленное Законом № 3033 право регистрации в определенные настоящим Законом сроки акцизных накладных/расчетов корректировки, предельные сроки регистрации которых приходятся на период с 24 февраля 2022 года до последнего дня месяца, в котором вступил в силу Закон №3303 (к дня восстановления возможности налогоплательщика выполнять свои налоговые обязанности / до последнего дня месяца, в котором прекращено или отменено военное положение – для налогоплательщиков, которые на дату вступления в силу Закона № 3303 не имеют возможности их выполнять) (далее – акцизные накладные/расчеты) корректировки в соответствии с Законом №3303), налогоплательщикам необходимо соблюдать требования по регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки, в которых общий объем реализованного горючего или спирта этилового не превышает объем, исчисленный в соответствии с пунктом 232.3 статьи 232 Кодекса, а также рекомендуется придерживаться таких особо их составление и регистрация:

• при регистрации в соответствии с Законом № 3303 акцизных накладных, в том числе сводных акцизных накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, совершенные за период с 24 февраля 2022 года до вступления в силу настоящего Закона, соблюдать хронологический порядок регистрации с учетом даты их составления;
• акцизные накладные, в том числе сводные акцизные накладные, регистрировать с учетом имеющихся на таком акцизном составе/акцизном составе передвижном объемов остатков горючего или спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду, исчисленному в соответствии с пунктом 2 Кодекса 2. и синхронизации действий с плательщиками акцизного налога – контрагентами (по поставке и получению горючего или спирта этилового), для определения объемов горючего или спирта этилового, на которые могут быть зарегистрированы в ЕРАН первые и вторые экземпляры акцизных накладных;
• сводные акцизные накладные в соответствии с Законом № 3303 могут составляться (с учетом из п. 232.1 ст. 232 Кодекса) отдельно по каждому акцизному составу/акцизному составу передвижному по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду, за вычетом объема которое таким налогоплательщиком уже были зарегистрированы в ЕРАН акцизные накладные;
• сводные акцизные накладные рекомендуется составлять отдельно за каждый календарный месяц (при необходимости – за другой период в пределах календарного месяца) с указанием даты составления – последний календарный день соответствующего месяца;
• при составлении налогоплательщиком в соответствии с Законом № 3303 сводных акцизных накладных в верхней левой части таких накладных осуществляется соответствующая отметка "Х" в предназначенной для этой строки;
• у акцизных накладных, составляемых согласно Закону № 3303, на операции по реализации горючего или спирта этилового другим плательщикам акцизного налога, указывается направление использования горючего «3».

Что касается представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, в частности, ежесуточных справок о сводных за сутки итоговых учетных данных по объемам обращения (получения/отпуска) и остатков горючего на акцизном составе горючего (далее – Справка ), за период с 24.02.2023 до последнего дня месяца, в котором вступает в силу Закон № 3303 (дня восстановления возможности налогоплательщика выполнять свои налоговые обязанности / последнего дня месяца, в котором прекращено или отменено военное положение в соответствующих случаях), то такие справки могут быть представлены в порядке, определенном статьей 230 Кодекса, или в виде электронного документа за соответствующий период.

При этом рекомендовано составлять такие справки за месяц по каждому акцизному составу отдельно, при условии, что за такой месяц по такому акцизному составу не подавалось ни одной справки за сутки. В такой справке в строке «начало отчетного времени» указывается 1 число месяца, а в строке «конец отчетного времени» – последнее число месяца.

В случае представления за отчетный месяц (период) одной и более Справок в сутки, распорядитель акцизного состава должен предоставить Справки за каждые сутки такого месяца (периода), когда работал акцизный состав.

Что касается регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового, предельный срок регистрации / срок подачи которых наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступает в силу Закон № 3303, то составление и регистрация акцизных накладных/расчетов корректировки в ЕРАН и представление электронных документов осуществляется в порядке и сроки, определенные статьями 231 и 230 Кодекса.

Следовательно, для плательщиков акцизного налога восстанавливается порядок и сроки регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки и представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объема обращения горючего или спирта этилового, и ответственность за их несвоевременную регистрацию/представление, предусмотренная статьями 120 1281 Кодекса.

К плательщикам акцизного налога, не имеющим возможности своевременно выполнять свои налоговые обязанности, для подтверждения возможности или невозможности исполнения такой обязанности применяются правила, предусмотренные Порядком подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29 июля 2022 г. № 225, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 25 августа 2022 г. под №967/38303. В частности, в случае наличия принятого контролирующим органом решения о невозможности своевременного исполнения налогоплательщиком налогового долга, определенного настоящим Порядком, к такому налогоплательщику не применяется ответственность, предусмотренная Кодексом, или другим законодательством, контроль за которым возложен на контролирующие органы, за его неисполнение /несвоевременное исполнение.

https://tax.gov.ua