Осуществляется ли корректировка финрезультата при ДТП за пределами Украины

Больше по теме:

Как можно повлиять на показатель финрезультата

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Осуществляется ли корректировка финансового результата согласно пп. 140.5.11 НКУ и возникает ли у плательщика налога на прибыль обязанность по удержанию налога на доходы нерезидента в соответствии с пп. «к» пп. 141.4.1 НКУ, если таким плательщиком на основании поданного авансового отчета на командировку был компенсирован работнику (водителю) уплаченный собственноручно штраф, наложенный полицией Польши?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно пп. 140.5.11 НКУ налогоплательщик должен увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физических лиц, являющихся плательщиками НДФЛ), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX НКУ, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства.

Таким образом, плательщик налога на прибыль согласно требованиям пп. 140.5.11 НКУ должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в пользу нерезидента в отчетном (налоговом) периоде их признания, если в этом периоде эти суммы не облагаются налогом на доходы нерезидента.

Особенности налогообложения доходов нерезидентов определены в п. 141.4 НКУ.

В соответствии с абзацем первым пп. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на ведущиеся в национальной валюте счета нерезидента), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемых ими через их постоянные представительства на территории Украины.

В соответствии с положениями пп. «к» пп. 141.4.1 НКУ считаются доходом, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаемым налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 НКУ, другие доходы от проведения нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, исполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

Следует отметить, что положения международного договора имеют приоритет над правилами НКУ.

Поскольку штрафы не рассматриваются соответствующими статьями Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, то в соответствии со ст. 21 Конвенции такие доходы, полученные лицом, которое в понимании Конвенции является резидентом Польши, подлежат налогообложению в Польше (если получатель таких доходов не осуществляет предпринимательскую деятельность в Украине через расположенное в ней постоянное представительство).

ОИР, категория 102.12