Останавливается ли течение срока для включения сумм НДС в налоговый кредит на основании полученных и зарегистрированных НН/РК после 01.08.2023?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что согласно п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее – НКУ) в случае, если плательщик налога на добавленную стоимость (налог) не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных/ расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в котором зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки в такие налоговые накладные в ЕРНН, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки в такие налоговые накладные.

Плательщики налога, применяющие кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН, и не включены в налоговый кредит в течение периода 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/расчетов корректировки в таких налоговых накладных в связи с отсутствием фактов списания средств со счета плательщика налога в банке/небанковском предоставлении платежных услуг (выдачи из кассы) или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм в налоговый кредит в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставлении платежных услуг (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты такого списания, предоставление других видов компенсаций.

Пунктом 80 подраздел. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрены отдельные сроки включения в налоговый кредит сумм НДС по зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным, которые были составлены до 01.01.2022 и не включены в налоговый кредит до указанной даты.

Согласно п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ временно, до 01 августа 2023 года, для налогоплательщиков и контролирующих органов останавливается течение сроков, определенных налоговым законодательством и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, кроме:

• соблюдение сроков регистрации налоговых накладных, расчетов корректировки к ним в ЕРНН, представление отчетности и/или документов (сообщений), в том числе предусмотренных статьями 39 и 39 экз. 2, п. 46.2 ст. 46 НКУ, уплаты налогов и сборов налогоплательщиками;
• сроки проведения камеральных проверок, оформление их результатов в порядке, определенном ст. 86 НКУ, подача жалобы на налоговое уведомление-решение по результатам камеральной проверки, принятие решения по результату ее рассмотрения, начисление пени;
• сроки проведения фактических и документальных внеплановых проверок, оформление их результатов в порядке, определенном ст. 86 НКУ, подача жалобы на налоговое уведомление-решение, решение о применении финансовых санкций по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки и принятие решения по результатам их рассмотрения, административного ареста имущества по результатам документальной внеплановой проверки или фактической проверки;
• сроков осуществления мер по погашению налогового долга налогоплательщиков – субъектов хозяйствования, имеющих возможность своевременно выполнять налоговые обязанности, предусмотренные статьями 59 – 60, 87 – 101 НКУ, и/или определение денежных обязательств согласно ст. 116 НКУ;
• сроков подачи и рассмотрения жалоб на решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчете корректировки в ЕРНН, предусмотренных п.п. 56.23.3 п. 56.23 ст. 56 НКУ.

Пункт 102.9 ст. 102 НКУ, устанавливавший отдельные особенности остановки истечения сроков, действовал до 01.08.2023.

Поэтому ход сроков для формирования налогового кредита, определенных п. 198.6 ст. 198 и п. 80 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ возобновляется с 01.08.2023.

Срок на включение в налоговый кредит сумм НДС (по зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным/расчетам корректировки, в том числе составленным к введению военного положения на территории Украины), установленный п. 198.6 ст. 198 и п. 80 подраздел. 2 разд. XX «Переходные положения» НКУ, начиная с 01.08.2023, продолжается на то количество дней, в течение которых налогоплательщик имел право на включение сумм НДС в налоговый кредит, которые приходятся на период начиная с даты введения военного положения на территории Украины и до 01.08.2023.

https://dp.tax.gov.ua