Особенности заполнения акцизной декларации при изменении ставок налога

Уважаемые налогоплательщики, согласно п. 217.1 НКУ, суммы налога, подлежащие уплате, в частности, с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, определяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога , действующие на дату возникновения налоговых обязательств.

Объектом налогообложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации производимых в Украине подакцизных товаров (продукции) (пп. 213.1.1 НКУ).

Базой налогообложения готовой алкогольной продукции согласно п. 214.4 НКУ, в частности, объем и количество реализованной продукции.

Ставки акцизного налога на алкогольные напитки определены пп. 215.3.1 НКУ.

Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации производящим их лицом, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в ст. 225 и 229 НКУ (п. 216.1 НКУ).

В ст. 225 НКУ определен механизм гарантирования уплаты акцизного налога с готовой продукции при производстве которой используется спирт, а именно: уплата налога до получения спирта или по векселю в сроки установленные в таком векселе с учетом действующих ставок акцизного налога на момент получения спирта. В дальнейшем такая сумма налогового обязательства по акцизному налогу может быть скорректирована исходя из объемов: фактически полученного спирта, экспортных операций готовой продукции, понесенных фактических потерь (в пределах норм) спирта и готовой продукции, а также в случае изменения размера ставки акцизного налога на дату реализации готовой продукции.

Учитывая изложенное, в случае реализации производителем готовой алкогольной продукции после изменения размера ставок акцизного налога, остатков готовой спиртосодержащей продукции и продукции, произведенной из остатков спирта, образовавшейся до изменения размера ставок спиртовой смеси исчисляется исходя из объемов реализации такой продукции и ставок. акцизного налога, действующих на момент реализации независимо от состояния погашения налогового векселя (погашенный или непогашенный).

Форма декларации акцизного налога (далее – Декларация) и Порядок заполнения и представления декларации акцизного налога (далее – Порядок №14) утверждена приказом Минфина от 23.01.2015 г. №14.

В соответствии с Порядком №14 в случае составления Декларации производителями алкогольных напитков, получающих этиловый спирт неденатурированный для переработки на алкогольные напитки, заполняются Раздел А «Налоговые обязательства по спирту этиловому и другим спиртовым дистиллятам, алкогольным напиткам, пиву и продуктам с содержанием спирта 8 ,5 проц. объемных единиц и более» и приложение 3 к «Расчет суммы акцизного налога по алкогольным напиткам (ст. 225 НКУ) к Декларации (далее – Приложение 3).

Заполнение Приложения 3 производится в соответствии с разд. V Порядка №14. Так, в графах с 1 по 7 и в графе 9 будут декларироваться обороты, фактически состоявшиеся в отчетном периоде, с учетом действующих в этот период ставок акцизного налога.

Часть суммы акцизного налога, исчисленная в связи с изменением ставок, будет определяться в графе 12 как разница между действующей ставкой и ставкой, действовавшей на момент получения спирта для производства соответствующей продукции. Такая сумма учитывается при исчислении суммы акцизного налога к уплате в графе 16 (гр. 10 - гр. 11 (+ или -) гр. 12 - гр. 13 - гр. 14 + гр. 15, где графа 12 - сумма акцизного налога, исчислена в связи с изменением ставок акцизного налога, на которую уменьшается или увеличивается сумма акцизного налога) и переносится в раздел А Декларации.

https://lv.tax.gov.ua