Особенности взимания экологического налога в 2024 году: разъяснение ГНС

Главное управление ГНС в Житомирской области руководствуясь нормами пп. 5 п. 5 Положения о Государственной налоговой службе Украины, утвержденного постановлением КМУ от 06.03.2019 № 227, а также пп. 192.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) относительно особенностей взимания экологического налога (далее – Налог) в 2024 году, сообщает следующее. 

Экологический налог – общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов: 

• выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (далее – Выбросы), 
• сбросов загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (далее – Сбросы), 
• размещения отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования) (далее – Размещение), 
• фактического объема радиоактивных отходов, временно хранящихся их производителями (далее – Временное хранение), фактического объема образованных радиоактивных отходов и фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года (далее – Образование) (пп. 14.1.57 НК). 

Налогоплательщики – субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и прочие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, во время осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются (п. 240.1 НК): 

• Выбросы (КБК 19010100 и 19011000 (выбросы двуокиси углерода (далее – Выбросы Двуокиси)); 
• Сбросы (КБК 19010200); 
• Размещение (КБК 19010300); 
• Образование (КБК 190010400); 
• Временное хранение (КБК 19010400). 

НК предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик с начала года не планирует осуществление выбросов, сбросов, размещения, образования в течение отчетного года, то такой налогоплательщик должен уведомить об этом соответствующий контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления Налога (п. 250.9 НК). 

Налоговые обязательства по Налогу за выбросы двуокиси возникают у субъектов хозяйствования, у которых совокупный годовой объем выбросов двуокиси превышает 500 тонн (п. 240.7 НК). 

Налоговые обязательства по Налогу за Сбросы, происходящие в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года включительно, исчисляются по ставке, соответствующей 90 % размера ставки указанной в п. 245.1 и 245.2 НК (п. 37 подразд. 5 Переходных положений НК). 

Состав доходов госбюджета изменен в части распределения между бюджетами средств от Налога (п. 16 и ст. 29 Бюджетного кодекса) в части доходов от Выбросов Двуокиси с зачислением 100 % средств в специальный фонд госбюджета (пп. 2 п. 4 разд. I Закона от 11.04.2023 № 3035-IX «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Украины»). 

Распределение долей средств от Налога в 2024 году в общий фонд госбюджета за Сбросы, Выбросы и Размещение сохранено на уровне 45% и 55% в специальный фонд местных бюджетов. 

Распределение сумм налоговых обязательств по Налогу осуществляют органы, обеспечивающие казначейское сервис бюджетных средств. 

Налог, взимаемый по Образованию и Временному хранению радиоактивных отходов, засчитывается в специальный фонд госбюджета в полном объеме в части сумм обязательств, начисленных на объемы радиоактивных отходов и Временно хранящихся сверх установленного особыми условиями лицензии срока. 

Поскольку Налог в части Выбросов взимается отдельно по Выбросам Двуокиси, который зачисляется в специальный фонд госбюджета, то поручаем обратить внимание плательщиков Налога на обязательность заполнения двух отдельных приложений 1 к декларации, утвержденной приказом Минфина от 17.08.2015 № 71 в Министерстве юстиции 03.09.2015 № 1052/27497 (далее – Декларация). 

Формы Декларации и приложений к ней с 2024 года изменены в части исключения обязанности начисления в них пени (приказ Минфина от 07.09.2023 № 488 «Об утверждении Изменений в форму Налоговой декларации экологического налога», зарегистрированный в Министерстве юстиции от 21.09 .2023 под № 1666/40722). 

Измененные формы Декларации и приложений размещены в информационной базе ГНС «Налоговый блок» по кодам: 

• J0З02006 – декларация по Налогу (для юридических лиц); 
• приложение 1 «Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения» (форма J0320106);  
• приложение 2 «Расчет по сбросам загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты» (форма J0320206); 
• приложение 3 «Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах» (форма J0320306); 
• приложение 4 «Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопившиеся)» (форма J010320406); 
• приложение 5 «Расчет за образование радиоактивных отходов и оплачивается за приобретение источников(а) ионизирующего излучения» (форма J010320506); 
• приложение 6 «Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока» (форма J0320606). 

Таким образом, Плательщики обязаны декларировать налоговые обязательства по Налогу по измененным формам Декларации и приложений, начиная с отчетного периода IV квартал 2023 года, с соблюдением нормы п. 250.2 НК относительно 40-дневного периода подачи квартальной отчетности и 10-дневного периода выполнения обязательств по истечении предельного срока подачи отчетности. 

Декларации подаются за: 

• Выбросы, Выбросы Двуокиси, Сбросы и Размещение в подразделение контролирующего органа по месту размещения стационарных источников Выбросов, Выбросов Двуокиси, Сбросов; и специально отведенных для этого мест или объектов Размещения; 
• Образование, Временное хранение – по месту нахождения Плательщика на налоговом учете в контролирующих органах. 

ГУ ГНС в Житомирской области