Особенности списания кредиторской задолженности и корректировки налогового кредита во время военного положения

ГУ ГНС в Винницкой области информирует о позиции ГНС, изложенной в индивидуальной налоговой консультации, относительно отсутствия оснований у плательщика для корректировки налогового кредита, сформированного на основании полученной таможенной декларации в случае, если при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые не произведены, не происходит возврата сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров. В частности, как отмечено в обращении, плательщик имеет на балансе кредиторскую задолженность за приобретенные у иностранного (белорусского) поставщика товары. При этом он является плательщиком налога на прибыль на общей системе и плательщиком НДС по ставкам 7 и 20 %. Основной вид деятельности ООО – оптовая торговля фармацевтическими товарами. Плательщик просит предоставить индивидуальную налоговую консультацию по следующим вопросам: 

1. Имеет ли такая задолженность определяться окончательно безнадежной и подлежать списанной раньше срока исковой давности? Если да, то в какой период кредиторская задолженность за полученный в декабре 2021 года и в январе 2022 года в беларуси товар можно списать в доход (списать всю сумму задолженности или частично в течение следующих кварталов в 2024 году)? И в случае списания суммы кредиторской задолженности возникнут ли налоговые обязательства по НДС? Будет ли считаться, что товары получены бесплатно? 

2. Можно ли считать войну теми же обстоятельствами, которые можно отнести к форс-мажору? 

Позиция ГНС: в соответствии с п. 44.1 Налогового кодекса (далее – НК) для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством 

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта. 

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения (п. 44.2 НК).

Следовательно, формирование расходов на сумму кредиторской задолженности и списание такой задолженности за приобретенные у иностранного (белорусского) поставщика товары осуществляется согласно правилам бухгалтерского учета. 

В соответствии с пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НК. 

Положениями НК не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения при определении объекта обложения налогом на прибыль по операциям по списанию кредиторской задолженности за приобретенные у иностранного (белорусского) поставщика товары. 

Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения. 

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты о ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»). 

Следовательно, вопрос порядка списания в бухгалтерском учете кредиторской задолженности относится к компетенции Минфина. 

По вопросу возникновения налоговых обязательств по НДС при списании сумм кредиторской задолженности сообщаем следующее. 

Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX, начиная с 5 часов 30 минут 24 февраля 2022 года в Украине было введено военное положение. 

Действие обстоятельств непреодолимой силы свидетельствует Торгово-промышленная палата Украины (далее – ТПП Украины). Письмом ТПП Украины от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 подтверждено, что введение военного положения в Украине с 24.02.2022 до его официального окончания является обстоятельствами непреодолимой силы (форс-мажорными обстоятельствами). 

В соответствии с ст. 257 Гражданского кодекса общая исковая давность устанавливается длительностью в три года и продолжается на период действия военного положения. 

Признаки безнадежной задолженности определены пп. 14.1.11 НК. 

Безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги, определенные пп. 14.1.13 НК предусмотрено, в частности, что это: 

а) товары, предоставляемые согласно договорам дарения, прочим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров; 

б) выполняемые (предоставляемые) работы (услуги) без выдвижения требования по компенсации их стоимости. 

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее: 

• дата списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек поставщика; 
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НК). 

Пунктом 198.3 нк определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК в течение такого отчетного периода в связи, в частности, с ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины. 

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода. 

В соответствии с пп. «в» п. 185.1 НК объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по ввозу товаров на таможенную территорию Украины. 

В соответствии с п. 190.1 НК базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III Таможенного кодекса с учетом пошлин и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цены продуктов. 

Пунктом 201.12 НК определено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающей уплату налога. 

То есть, базой налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости, с учетом пошлин и акцизного налога, подлежащих уплате и включаемых в цену таких товаров. 

Соответственно, налогоплательщик относит к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные в связи с импортом товаров исходя из их таможенной стоимости. 

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НК, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины – дата составления плательщиком налоговой накладной по таким операциям при регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (п. 198.2 НК). 

В соответствии с п. 187.8 НК датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления. 

Случаи, когда налоговый кредит подлежит корректировке, определены п. 192.1 НК. 

Следовательно, если при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые не произведены, не происходит возврата сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, то оснований для корректировки налогового кредита, сформированного на основании полученной таможенной декларации, не возникает. 

Обращаем внимание, что индивидуальная налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация. 

ГУ ГНС в Винницкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm