Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Особенности расчета (пересчета) доли использования товаров/услуг, необоротных активов при бесплатной передаче товаров/оказании услуг

Разъяснение
09.07.2024

Учитываются ли операции по бесплатной передаче товаров/оказанию услуг категориям субъектов, определенным п. 321 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса при осуществлении расчета (пересчета) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях? 

В соответствии с п. 321 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения, не считаются использованными налогоплательщиком в операциях, не облагаемых НДС, или операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика, в частности, товары: 

  • приобретенные в операциях, облагаемых НДС, и переданные в государственную или коммунальную собственность, в том числе в пользу добровольческих формирований территориальных общин, а также предоставленные в пользу других лиц для нужд обеспечения обороны Украины в период действия военного, чрезвычайного положения. 

Не является поставкой товаров и услуг операции по бесплатной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передаче/предоставлению товаров и услуг ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, ГСЧС, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждений здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, если такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС.

К операциям, приведенным в п. 321 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК, нормы п. 198.5 не применяются. 

Согласно п. 199.1 НК если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях. 

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 НК). 

Налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов, проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета (п. 199.4 НК). 

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета (п. 199.5 НК). 

Пунктом 10 разд. III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21 (далее – Порядок № 21), определено, что расчет (пересчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях отражается в приложении 6 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д6)» (далее – приложение 6) к декларации по НДС. 

Поскольку при осуществлении бесплатной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи/предоставления товаров и услуг указанной в п. 321 подразд. 2 разд. XX НК категории субъектов, содержащихся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, такие операции не являются поставкой товаров/услуг согласно указанному выше пункту НК (кроме случаев, если такие операции по поставке товаров/услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС), поэтому такие операции не учитываются при осуществлении расчета (перерасчета) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях и не приводят к обязанности по проведению корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. 

ОИР, категория 101.24


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
03.06.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Утверждены изменения к Инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 27.05.2025 Определены критерии, при которых деятельность не будет считаться предоставлением финансовых услуг Обнародованы п...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
17.04.2025
С 16.04.2025 начали действовать сроки хранения документов по воинскому учету
Больше по теме: Приказы и распоряжения: основные термины, виды и сроки хранения Сроки хранения первичных документов увеличены: повлияет ли это на сроки давности для проверок Министерство юстиции приказом от 14.03.2025 № 748/5 утвердило изменения к Перечню типовых документов, которые созд...
Новое
06.06.2025
Таможенное оформление завершено, но РК не зарегистрирован: в каком отчетном периоде отразить НН по товарам РЭО
Данные РК, составленного с целью приведения показателей НН по операциям по экспорту отдельных видов товаров в соответствие с показателями таможенной декларации, в налоговой декларации не отражаются. Больше по теме: Режим экспортного обеспечения: заполняем отчетность по НДС Режим экспортного обеспе...
06.06.2025
В какой очередности уменьшается налоговый долг за счет отрицательного значения в декларации по НДС
Зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС в счет уменьшения налогового долга по НДС в ИКП производится в предельный день подачи налоговой декларации по НДСисключительно для погашения налогового долга по НДС в таком порядке: в первую очередь – в счет основного платеж...
06.06.2025
Что указать работодателю в справке, подтверждающей стаж работы во вредных условиях
В справке должны быть указаны: периоды работы, которые зачисляются в специальный стаж; профессия или должность; характер выполняемой работы; раздел, подраздел, пункт, наименование списков или их номера, в которые включается этот период работы; первичные документы за время выполнения работы, на основ...
Лучшие материалы