Особенности применения упрощенной системы налогообложения: вопросы-ответы

В связи со вступлением в силу 16.04.2022 Закона Украины от 01 апреля 2022 года № 2173-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об администрировании отдельных налогов в период военного, чрезвычайного положения» предоставляем дополнительные и уточняющие ответы на актуальные вопросы налогоплательщиков об особенностях применения упрощенной системы налогообложения, которые размещены на вебпортале ГНС (по ссылке: https://tax.gov.ua/media-tsentr/novin...).

1. Как будем отчитываться по единому налогу по ставке 2 процента (сроки и формы)?

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода является календарный месяц.

Плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода представляют в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для месячного налогового (отчетного) периода.

В настоящее время с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс), разработана новая форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы на период действия военного, чрезвычайного положения, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2022 № 124.

2. Какие основания для отказа в регистрации плательщиком единого налога 3 группы на 2 процента при несоответствии СХ, если запрещено проведение камеральных проверок?

Регистрация плательщиком единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода производится по результатам обработки заявления о применении упрощенной системы налогообложения.

Обработка заявления о применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с нормами статьи 75 Кодекса не является предметом камеральной проверки.

При этом основаниями отказа в регистрации плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода есть осуществления субъектами хозяйствования деятельности, определенной подпунктом 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса.

3. Могут ли перейти на упрощенную систему налогообложения СХ, добывающих или реализующих воду?

В соответствии с подпунктом 1 подпункта 9.3 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса не могут быть плательщиками единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых (кроме добычи подземных и поверхностных вод предприятий) , предоставляющих услуги централизованного водоснабжения и водоотвода).

4. Если плательщик выбрал единый налог по ставке 2 процента, будет ли у него возможность выбрать единый налог по другой ставке в течение года?

Так, плательщики единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода не ограничены в праве изменить ставку единого налога третьей группы на 3 или 5 процентов дохода путем представления в контролирующий орган заявления об изменении ставки.

При этом в заявлении об изменении ставки субъекты хозяйствования:

• не заполняют раздел 5.1 «Избрание или переход на упрощенную систему налогообложения»;
• отмечают в разделе 5.2 «Изменение ставки и группы» в поле «со ставки» действующую ставку в размере 2 процента, а в поле «на ставку» – выбранную ставку в размере 3 или 5 процентов дохода.

 Такие плательщики единого налога вправе изменить ставку 2 процента дохода на ставку единого налога, применяемую к избранию упрощенной системы с особенностями налогообложения.

5. Обязательно ли подавать заявление на единый налог по ставке 2 процента, если плательщик подал до 16 марта заявление на 5 процентов?

Если налогоплательщик на основании ранее поданного заявления о применении упрощенной системы налогообложения зарегистрирован по ставке 5 процентов дохода, и при этом такой плательщик хочет перейти на уплату единого налога третьей группы по ставке 2 процента дохода, ему необходимо подать в контролирующий орган заявление об изменении ставки.

6. Объем дохода за календарный год не более 10 млрд грн считается с 01.01.2022 или с даты перехода на единый налог третьей группы по ставке 2 процента дохода?

Согласно подпункту 9.2 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса плательщиками единого налога третьей группы могут быть физические лица – предприниматели и юридические лица – субъекты хозяйствования любой организационно правовой формы.

К таким лицам не применяется ограничение объема дохода и количества лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях.

7. Как будет формироваться декларация по налогу на прибыль годовая и учитываться расходы, если на едином налоге по ставке 2 процента будем только 2 квартала?

Согласно подпункту 9.12 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ Кодекса плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 процента, в случае восстановления им в этом же году уплаты налога на прибыль предприятий составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года. При этом результаты деятельности за периоды нахождения на уплате единого налога по ставке 2 процента не учитываются при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, указанного в подпункте 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса, с учетом положений подраздела 4 настоящего раздела для плательщиков налога на прибыль, перешедших из упрощенной системы налогообложения на общую.

Таким образом, для плательщиков единого налога, которые в течение календарного года применяли упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2 процента, например, во втором и третьем кварталах, и из четвертого квартала переходят на общую систему налогообложения, отчетным налоговым периодом является календарный год, который начинается с начала такого календарного года и заканчивается 31 декабря такого года.

Расходы, признанные такими плательщиками в составе финансового результата до налогообложения за периоды пребывания на уплате единого налога по ставке 2 процента, не учитываются при определении объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий за отчетный период – год.

При этом финансовый результат до налогообложения налогового отчетного периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата в период пребывания на общей системе налогообложения за товары работы, услуги, отгруженные (предоставленные) при нахождении на упрощенной системе налогообложения (пункт 41 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные» положения» Кодекса) независимо от того, применяет ли плательщик налога на прибыль корректирующие разницы или нет.

8. Сохранится ли убыток прошлых периодов по декларации, после отмены военного положения и при временном переходе на единый налог?

Согласно подпункту 9.12 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ Кодекса отрицательное значение объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, существовавшее на дату перехода на уплату единого налога, может быть засчитано в уменьшение объекта налогообложения налогом на прибыль предприятий, что будет возникать после возобновления уплаты этого налога в порядке, определенном пунктом 140.4 статьи 140 настоящего Кодекса.

9. Что касается декларации по налогу на прибыль, прокомментируйте, пожалуйста, какую отчетность подавать, если, например, перешли на ЕН не с апреля, а с мая? И после окончания войны, каким образом отчитываться?

Если плательщик налога на прибыль переходит на уплату единого налога с мая, он обязан подать декларацию по налогу на прибыль предприятий за отчетный период полугодия. В этой декларации будут учтены нарастающим итогом результаты деятельности начиная с 1 января отчетного года по дате перехода на единый налог в мае и соответственно плательщик должен представить в составе такой декларации финансовую отчетность составленную по результатам деятельности за этот период.

В случае если плательщик, который в течение календарного года перешел на уплату единого налога по ставке 2 процента, в этом же году возобновляет уплату налога на прибыль предприятий, то такой плательщик составляет и представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий нарастающим итогом с начала такого календарного года .

Если плательщик использует в 2022 году годовой отчетный период, он представляет первую налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий после возобновления уплаты этого налога по итогам отчетного периода – 2022 год. В противном случае – в случае нахождения плательщика в 2022 году на квартальном отчетном периоде и возвращения такого плательщика на общую систему налогообложения, например с третьего квартала, такой плательщик подает налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий после возобновления уплаты этого налога по итогам 9 месяцев 2022 года и за 2022 год.

https://dp.tax.gov.ua