Особенности отражения в отчетности по НДС отдельных операций по бесплатной передаче товаров/услуг плательщиком НДС

Отражаются ли в строке 5 налоговой декларации по НДС и в таблице 1 приложения 5 к декларации операции по бесплатной передаче плательщиком НДС товаров и услуг категориям субъектов, определенным п. 32¹ подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса? 

В соответствии с пп. «а» п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом налогообложения являются, в частности, операции налогоплательщиков по поставке товаров, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК, в том числе операции по бесплатной передаче и по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга во владение и пользование лизингополучателю/арендатору. 

В соответствии с абзацем четвертым п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НК не являются поставкой товаров и услуг операции по бесплатной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передаче/предоставлению товаров и услуг ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, ГСЧС, Управлению государственной охраны, Государственной службе специальной связи и защиты информации, добровольческим формированиям территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированиям, их соединением, военным частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждений здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, если такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС.

Нормы абзаца четвертого п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НК используются временно, в течение действия правового режима военного, чрезвычайного положения. 

Если осуществляется бесплатная (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передача/предоставление товаров и услуг указанной в п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НК категории субъектов, содержащихся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, то такие операции не являются поставкой товаров/услуг согласно указанному выше пункту НК (кроме случаев, если такие операции по поставкам товаров/услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС), и, исходя из положений пп. «а» п. 185.1 НК соответственно, не являются объектом обложения НДС и обязанности относительно начисления налоговых обязательств по НДС непосредственно по таким операциям, а также начисления налоговых обязательств по НДС по правилам, установленным п. 198.5 НК, не возникает.

В случае несоблюдения условий, определенных п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НК, указанные выше операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. 

Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утвержден приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21). 

Согласно пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 налоговой декларации по НДС (далее – декларация) указываются объемы операций по: 

• снабжению товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения; 
• снабжению услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с п. 186.2, 186.3 НК; 
• поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения и корректировки по таким операциям. 

Для налогоплательщиков, заполняющих строку 5, предприятий (организаций) лиц с инвалидностью и налогоплательщиков, которые одновременно соответствуют критериям, определенным п. 68 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, обязательна подача приложения 5 к декларации. 

Поскольку операции по передаче товаров/оказанию услуг указанной в п. 32¹ подразд. 2 разд. XX НК категории субъектов не являются поставкой товаров и услуг, то объемы таких операций не отражаются в строке 5 и, соответственно, в таблице 1 приложения 5. 

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm