Особенности определения налоговых обязательств по НДС плательщиками, применяющими кассовый метод налогового учета, при их переходе на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 %

Согласно пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса (далее – НК) кассовый метод для целей налогообложения согласно разделу V НК – метод налогового учета, согласно которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на счета плательщика налога, открытые в учреждениях банков и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в кассу налогоплательщика или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата отнесения сумм налога к налоговому кредиту определяется как дата списания средств со счетов налогоплательщика, открытых в учреждениях банков, и/или в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, дата выдачи из кассы налогоплательщика или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Пп. 9.5 п. 9 подразд. 8 раздела ХХ НК определено, что плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, освобождаются от обязанности начисления и уплаты НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, и при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, а также от представления налоговой отчетности по НДС, а их регистрация плательщиком НДС приостановлена.

Под приостановкой регистрации плательщиком НДС для целей пп. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК понимается, что для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, установленные пп. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, приостанавливаются права и обязанности, установленные разд. V и подразд. 2 разд. XX НК (в том числе по формированию налогового кредита) на период использования особенностей налогообложения, установленных пп. 9.5 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК.

После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, которые на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных настоящим пунктом (п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК).

По товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость до начала применения особенностей налогообложения, установленных п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НК, которые использованы (поставлены, реализованы) плательщиком единого налога третьей группы в период применения особенностей налогообложения, установленных этим пунктом, в операциях, не являющихся объектом налогообложения, плательщик налога на добавленную стоимость обязан не позднее последнего дня отчетного периода, в котором произведено восстановление его регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость, начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V ПК (п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. ХХ ПК).

Относительно операций по поставке товаров/услуг, осуществленных до перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 %, оплата за которые поступила в период применения упрощенной системы налогообложения

Если отгрузка товаров / оказание услуг осуществлялись в периоде пребывания налогоплательщика – поставщика на общей системе налогообложения и применения им в этот период кассового метода налогового учета НДС, а средства за такие отгруженные товары/ оказанные услуги получены таким поставщиком в период применения им упрощенной системы налогообложения ставкой 2 %, то такие средства включаются им в доход, облагаемый по ставке единого налога 2 %, а налоговые обязательства по НДС, соответственно, не начисляются.

При этом после перехода с упрощенной системы налогообложения по ставке 2 % дохода на общую систему налогообложения и возобновления регистрации плательщиком НДС такой плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период возобновления регистрации плательщика НДС должен в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V НК начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость товаров, услуг, использованных (поставленных, реализованных) в не облагаемых налогом операциях, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита до даты перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 %, исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг.

Относительно операций по поставке товаров/услуг, осуществленных во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 %, оплата за которые поступила в период применения упрощенной системы налогообложения

Если отгрузка товаров /оказание услуг и оплата за такие товары/услуги осуществлялись в периоде применения плательщиком упрощенной системы налогообложения по ставке 2 %, то такие средства включаются им в доход, облагаемый налогом по ставке единого налога 2 %, а налоговые обязательства по НДС, соответственно, не начисляются.

В то же время при приобретении товаров/услуг в период применения упрощенной системы налогообложения по ставке 2 % налоговый кредит по таким операциям по приобретению не формируется и налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V НК после перехода на общую систему налогообложения и возобновления регистрации плательщиком НДС не начисляются.

После перехода с упрощенной системы налогообложения по ставке 2 % дохода на общую систему налогообложения и возобновления регистрации плательщиком НДС такой плательщик НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период возобновления регистрации плательщика НДС должен в соответствии с п. 198.5 ст. 198 разд. V НК начислить налоговые обязательства по НДС на стоимость только тех товаров/услуг, использованных (поставленных, реализованных) в необлагаемых налогом операциях, которые были приобретены во время пребывания на общей системе налогообложения и суммы налога по которым подлежали включению в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 %, исходя из стоимости приобретения таких товаров/услуг.

Относительно операций по поставке товаров/услуг, совершенных во время пребывания на упрощенной системе налогообложения по ставке 2 %, оплата за которые поступила после перехода на общую систему налогообложения (возобновление регистрации плательщика НДС)

Если отгрузка товаров /оказание услуг осуществлялись в периоде применения плательщиком упрощенной системы налогообложения по ставке 2 %, а средства за такие отгруженные товары / оказанные услуги получены таким поставщиком в период применения им общей системы налогообложения (после возобновления регистрации плательщика НДС), то такой плательщик обязан по таким операциям определить налоговые обязательства по НДС по кассовому методу.

При этом по товарам/услугам, которые приобретены:

• до перехода на упрощенную систему налогообложения и использованы в операциях по поставке товаров/услуг, оплата за которые произведена в период после перехода на общую систему налогообложения – налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 разд. V ПК не начисляются;
• в период применения упрощенной системы налогообложения по ставке 2 % – налоговый кредит не формируется.

Относительно операций по поставке товаров/услуг, осуществленных до перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2 %, оплата за которые поступила после перехода на общую систему налогообложения (возобновление регистрации плательщика НДС)

Если отгрузка товаров / оказание услуг осуществлялись в периоде пребывания налогоплательщика – поставщика на общей системе налогообложения и применения в этот период кассового метода налогового учета НДС, а средства за такие отгруженные товары / оказанные услуги получены таким поставщиком в период применения им общей системы налогообложения (после восстановление регистрации плательщика НДС), то такой плательщик обязан по таким операциям определить налоговые обязательства по НДС по кассовому методу.При этом по товарам/услугам, приобретенным для использования в таких операциях до даты перехода на упрощенную систему налогообложения и использованным в операциях по поставке товаров/услуг, оплата за которые произведена в период после перехода на общую систему налогообложения, налоговые обязательства по НДС согласно п. 198.5 ст. 198 раздела V ПК не начисляются.

По материалам ГНС