Особенности определения базы налогообложения НДС при вывозе самостоятельно изготовленных товаров

ГФС в письме от 23.12.2016 №40757/7/99-99-15-03-02-17 предоставила разъяснение относительно порядка определения базы обложения НДС при осуществлении операций плательщиков НДС по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), сообщает.

Объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога по:

- поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;

- вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины.

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются НДС по нулевой ставке.

База налогообложения НДС операций по поставке товаров/услуг определялась исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций - не ниже обычных цен, определенных согласно статье 39 НКУ) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, что используется производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения НДС операций плательщиков налога по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не могла быть ниже себестоимости таких товаров/услуг за исключением:

- товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;

- газа, который поставляется для потребностей населения.

Вместе с тем, выводы судебных органов кассационной инстанции относительно порядка определения базы налогообложения НДС операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), изложены в соответствующих судебных решениях, вступивших в законную силу, свидетельствуют о следующем.

При осуществлении в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно) операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, себестоимость которых превышала стоимость вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортированных товаров), применялась нулевая ставка НДС и отсутствовала необходимость доначисления налоговых обязательств по НДС и составления второй налоговой накладной на сумму превышения себестоимости изготовленных товаров над стоимостью вывезенных за пределы таможенной территории Украины товаров (экспортируемых товаров).

В связи с этим ГФС сообщает, что все ранее предоставленные плательщикам налога ответы относительно порядка определения базы налогообложения НДС операций по вывозу самостоятельно изготовленных товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, осуществляемых в период с 01.01.2015 до 31.12.2015 (включительно), следует использовать в части, не противоречащей положениям этого письма.

Источник: http://if.sfs.gov.ua/media-ark/news-a...