Особенности обложения НДФЛ зарплаты работников-нерезидентов

Валютные операции осуществляются без ограничений в соответствии с законодательством Украины, кроме случаев, установленных законами Украины, регулирующих отношения в сферах обеспечения национальной безопасности, предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма или финансированию распространения оружия массового уничтожения, выполнения взятых Украиной обязательств по международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, а также случаев введения Национальным банком Украины (далее - НБУ) в соответствии с Законом № 2473 мер защиты.

Нормы определены частью первой ст. 4 Закона Украины от 21 июня 2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее - Закон № 2473).

Все расчеты на территории Украины проводятся исключительно в гривне, кроме расчетов, определенных частью второй ст. 5 Закона № 2473 (часть вторая ст. 5 Закона № 2473).

Согласно части четвертой ст. 5 Закона № 2473 порядок проведения расчетов по валютным операциям определяется НБУ.

Согласно п. 52 раздела VI Положения «Об осуществлении операций с валютными ценностями», утвержденного постановлением Правления НБУ от 2 января 2019 № 2, дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств в Украине и представительства международных организаций на территории Украины имеют право осуществлять расчеты в наличной иностранной валюте, полученной из собственных текущих счетов, для оплаты труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) собственным сотрудникам, если последние не являются гражданами Украины или не проживают в нем постоянно и аккредитованные в Министерстве иностранных дел Украины.

Пунктом 124 раздела Х Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 2 января 2019 № 5 (далее - Положение № 5) установлено, что по текущим счетам в иностранной валюте официальных представительств, представительств юридических лиц - нерезидентов, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (включая представительства иностранных банков), учреждений (групп управления программами или проектами международной помощи и международной технической помощи) осуществляются операции, не противоречащие требованиям законодательства, в частности, по оплате труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) работникам официальных представительств, если такие работники не являются гражданами Украины / не проживают в нем постоянно и аккредитованные в Министерстве иностранных дел Украины и работают в Украине согласно заключенным трудовым договорам (контрактам) путем перевода на счета этих лиц , открытые в бан ках Украины или выплаты наличными.

При этом официальные представительства имеют право использовать наличную иностранную валюту с текущих счетов для оплаты труда (включая доплаты, надбавки, премии, другие поощрительные и компенсационные выплаты) работникам, которые не являются гражданами Украины / не проживают в нем постоянно и аккредитованные в Министерстве иностранных дел Украины и работают в Украине согласно заключенным трудовым договорам (контрактам) (при условии документального подтверждения расчета расходов) (п. 125 разд. Х Положение № 5).

Во время начисления (получения) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующей на момент начисления (получения) таких доходов ( п. 164.4 ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ)).

Доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов) (п. П. 170.10. 1 п. 170.10 ст. 170 НКУ).

Для исчисления налогооблагаемой базы используется начисленная заработная плата (п. 164.6 ст. 164 НКУ).

Учитывая изложенное, при начислении и выплате заработной платы в иностранной валюте наемному работнику - нерезиденту, такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующей на момент начисления таких доходов.

tr.tax.gov.ua